Не указан код признака в сводной НН: как исправить эту ошибку?

В Индивидуальной налоговой консультации от 18.04.19 г. № 1671/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФС (далее – ИНК № 1671) рассмотрены, в частности, особенности исправления ошибок в сводных налоговых накладных (далее – НН), оформленных на непрерывные или ритмичные поставки товаров (услуг) согласно п. 201.4 и п. 44 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК).

Напомним, что в графе «Зведена податкова накладна» указывается код ее признака – «4». Согласно разъяснению ГФС, изложенному в ИНК № 1671, код признака не является обязательным реквизитом сводной НН, однако свидетельствует об отдельном характере операций, по результатам которых составляется такая НН и определяются налоговые обязательства по НДС.

Далее ГФС упоминает норму п. 44.1 НК – о том, что налогоплательщик не имеет права отражать в декларации операции, не подтвержденные первичными документами. Сводная НН, в которой не указан код ее признака, не соответствует сути совершенной операции и первичным (бухгалтерским) документам.

Такую ошибку, как отсутствие кода признака в сводной НН, по мнению ГФС, нужно исправить так:

• поставщик должен оформить расчет корректировки (далее – РК), чтобы вывести в ноль показатели ошибочной сводной НН (т. е. РК с кодом причины корректировки «103»);
• составить правильную НН на дату возникновения налоговых обязательств.

Как видим, в ИНК № 1671 ГФС не считает отсутствие кода признака в сводной НН ошибкой в реквизитах заглавной части НН. И не допускает возможности исправить ее путем оформления только одного РК согласно п. 22 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307. Такое же разъяснение содержится в ОИР (категория 101.15).

Отметим, что способ исправления ошибки в сводной НН, предложенный ГФС, помимо несвоевременной регистрации и штрафа за нее может привести также к возникновению показателя ∑Перевищ.

Поэтому если ошибка обнаружена не сразу и РК для аннулирования НН будет зарегистрирован не в одном периоде со сводной НН, мы рекомендуем сначала оформить правильную сводную НН, а потом РК с типом причины «20» для аннулирования неправильной НН.