Когда кассовый метод учета и сводная налоговая накладная совместимы

Согласно п. 201.4 ст. 201 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ (далее - НКУ) плательщики налога при осуществлении поставки товаров/услуг, поставки которых имеет непрерывный или ритмичный характер:

- покупателям - плательщикам налога - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, построенные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующем плательщику в течение периода, за который складывается такая налоговая накладная, в течение такого месяца;

- покупателям - лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводной налоговой накладной с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют такой характер в течение периода, за который складывается такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

Если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на расчетный счет продавца в качестве оплаты (предоплата) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Отметим, что под ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц.

Итак, для составления сводной налоговой накладной нужно учитывать весь объем именно поставка товаров/услуг покупателям, с которыми поставки имеет непрерывный или ритмичный характер, а не их оплаты.

Учитывая, что лица, применяющие кассовый метод определения налоговых обязательств, составляют налоговую накладную на дату поступления средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога на добавленную стоимость или дату получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров, то оснований для составления сводной налоговой накладной такие лица не имеют.

Однако в соответствии с п. 44 подраздела 2 раздела XX НКУ временно, до 1 июля 2017 года, плательщики налога, которые осуществляют поставки (в том числе оптовые), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Если операции, определенные п. 44 подраздела 2 раздела XX НКУ, имеют непрерывный или ритмичный характер поставки, налогоплательщики:

- покупателям - плательщикам налога - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, построенные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, которому поставки имеют такой характер, с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца;

- покупателям - лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, сводной налоговой накладной с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца.

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...