Как самостоятельно провести корректировку налоговых обязательств по налогу на прибыль для целей ТЦО

С момента введения в Украине правил трансфертного ценообразования (далее – ТЦО) налогоплательщикам было предоставлено право на проведение самостоятельной корректировки налоговых обязательств по налогу на прибыль для целей ТЦО. Как это сделать – далее.

Предпосылки для самостоятельной корректировки

Предпосылкой для проведения самостоятельной корректировки плательщиками налоговых обязательств по налогу на прибыль является применение при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки».

В случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки», налогоплательщик вправе самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Период, за который осуществляется корректировка

Как показывает практика, чаще всего такая корректировка осуществляется именно по итогам календарного (отчетного) года (особенно если плательщик использует методы трансфертного ценообразования, основанные на расчете и сравнении показателей рентабельности контролируемой операции).

Таким образом, налогоплательщик вправе осуществить самостоятельно корректировку и отразить результаты ее проведения в приложении РІ (строки 3.1.3 и 3.1.4) и приложении ТЦ к декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) по итогам того отчетного периода, в котором плательщик установил, что цены осуществленных им контролируемых операций не соответствуют принципу «вытянутой руки».

Как рассчитать налоговые обязательства

Налоговые обязательства рассчитывают в соответствии с:

• максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции были выше максимального значения диапазона цен (рентабельности)
• и/или
• минимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции были ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).

Сумма налогового обязательства, рассчитанного по результатам самостоятельной корректировки, подлежит уплате в сроки, определенные ст. 57 НКУ.

Особенности отчетности

Приложение ТЦ налогоплательщик может подавать и как отчетное (отчетное новое), и как уточняющее. Правила заполнения приложения ТЦ предусмотрены Порядком составления отчета о контролируемых операциях, утвержденным приказом Миндоходов от 11.11.2013 г. № 669.

Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ, в частности, направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до подачи уточняющего расчета. Этот штраф не применяют в случае предоставления уточняющего расчета к декларации за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки согласно ст. 39 НКУ в срок не позднее 01 октября года, следующего за отчетным (абз. 3–4 п. 50.1 ст. 50 НКУ).

То есть, если исправление показателей Приложения ТЦ осуществляют в уточняющей Декларации, то правильные значения корректировки цены при продаже/приобретении товаров (работ, услуг) отражаются в строках 15 и 17 Приложения ТЦ с дальнейшим их отражением в строках 3.1.3 ТЦ и 3.1.4 ТЦ Приложения РІ «Разницы» уточняющей Декларации.

На основании сравнения налогового обязательства такой Декларации и уточняющей Декларации определяют суммы увеличения налогового обязательства, пени и штрафа, которые отражают в части «Исправление ошибок» (строки 26, 29 и 30) Декларации.

В случае исправления показателей Приложения ТЦ в уточняющей Декларации за предыдущий налоговый (отчетный) год в срок не позднее 01 октября года, следующего за отчетным, налогоплательщик не начисляет и не отражает суммы пени и штрафа в строках 29 и 30 Декларации.

Вместе с уточняющей Декларацией налогоплательщик имеет право предоставить в контролирующий орган дополнение с объяснением проведенных исправлений.

Следует заметить, если условия осуществления контролируемых операций, которые не соответствуют принципу «вытянутой руки», будут установлены контролирующим органом (при условии, что налогоплательщик не воспользовался своим правом на проведение самостоятельной корректировки в порядке, предусмотренном НКУ), то расчет налоговых обязательств плательщика в контролируемых операциях осуществляется согласно цене (показателю рентабельности), которая (который) равна (равен) значению медианы такого диапазона.

devisu.ua