Как определить дату оформления ТД при возникновении налогового обязательства по НДС при экспорте товаров

Больше по теме:

Режим экспортного обеспечения НДС: анализируем разъяснения ГНС

Товары вывозятся в режиме экспортного обеспечения в нескольких периодах: как заполнить декларацию по НДС

Какая дата считается датой оформления ТД с целью определения даты возникновения налогового обязательства по НДС при экспорте товаров?

Согласно п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операциям по экспорту товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

В соответствии с пп. 195.1.1 НК товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса (далее – ТК).

Частью 1 ст. 248 ТК определено, что таможенное оформление начинается с момента представления таможенному органу декларантом таможенной декларации или документа, который в соответствии с законодательством ее заменяет, и документов, необходимых для таможенного оформления, а в случае электронного декларирования – с момента получения таможенным органом от декларанта электронной таможенной декларации или электронного документа, который в соответствии с законодательством заменяет таможенную декларацию.

Согласно ч. 5 ст. 255 ТК таможенное оформление считается завершенным после выполнения всех таможенных формальностей, определенных ТК в соответствии с заявленным таможенным режимом, удостоверяемым таможенным органом путем проставления соответствующих таможенных обеспечений (в т. ч. с помощью информационных технологий), других отметок на таможенной декларации или документе, который в соответствии с законодательством ее заменяет, а также на товаросопроводительных и товарно-транспортных документах в случае их подачи на бумажном носителе.

В соответствии с п. 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 № 450, таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенного в нее должностным лицом таможенного органа, завершившего таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления с использованием электронной подписи или печати, которые базируются на квалифицированном сертификате открытого ключа. Оформленная электронная таможенная декларация с помощью автоматизированной системы таможенного оформления преобразовывается в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, который делает невозможным дальнейшее внесение изменений в нее, и направляется декларанту.

Таким образом, с целью определения даты возникновения налогового обязательства по НДС в случае экспорта товаров дата оформления таможенной декларации, которая отражает завершение процедуры таможенного оформления экспортной операции, определяется по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах такой декларации оттиска личной номерной печати, который свидетельствует о факте пересечения таможенной границы Украины, а в случае электронного декларирования – при наличии внесенного в нее должностным лицом таможенного органа, завершившего таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления с использованием электронной подписи или печати, которые базируются на квалифицированном ключевом сертификате и преобразованной в визуальную форму.

При этом временно на период действия режима экспортного обеспечения, введенного КМУ, обложение НДС операций по вывозу отдельных видов товаров за пределы таможенной территории Украины осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подразд. 2 разд. XX НК.

ОИР, категория 101.06