Как неплательщику НДС исправить ошибку в расчете обязательств при получении услуг от нерезидентов на территории Украины

Каков порядок исправления ошибок в расчете налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины? 

Согласно п. 1 разд. VII Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21), расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины, заполняется лицами, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, которые согласно п. 180.2 Налогового кодекса (далее – НК) ответственны за начисление и уплату налога в бюджет при получении услуг, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как налогоплательщики, на таможенной территории Украины (далее – лицо, ответственное за начисление и уплату налога в бюджет).

Согласно п. 3 разд. VII Порядка № 21, в случае уточнения налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (в случае если в будущих периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) лицо, ответственное за начисление и уплату налога в бюджет, самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленном ею расчете (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), расчет с пометкой «Уточнюючий» (далее – уточняющий расчет по операциям по снабжению услуг нерезидентами) может быть представлен способом, определенным абзацем пятым п. 50.1 НК. 

Пунктом 4 разд. VII Порядка № 21 предусмотрено, что в разд. II «Расчет уточнения налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок» уточняющего расчета по операциям по поставке услуг нерезидентами отражаются соответствующие показатели с учетом уточняемого отчетного (налогового) периода: 

• в графах 2–7, 10 или 11 отражаются соответствующие показатели уточняемого отчетного периода. В случае если в расчет за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графах 7, 10 или 11 отражаются соответствующие показатели граф 8, 12 или 13 последнего уточняющего расчета по операциям по снабжению услуг нерезидентами, который подавался к расчету отчетного (налогового) периода уточняется; 
• в графах 8, 12 или 13 отражаются соответствующие показатели с учетом уточнения; 
• в графах 9, 14 или 15 отображается сумма ошибки (абсолютное значение). 

Значение строки «Усього до нарахування/зменшення» уточняющего расчета по операциям по снабжению услугами нерезидентами отражается в учете по налогу контролирующим органом. 

Лицо, ответственное за начисление и уплату налога в бюджет, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых периодов, обязано уплатить штраф, начисленный в соответствии с абзацем пятым п. 50.1 НК. 

В строке «Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки (у разі позитивного значення рядка «Усього до нарахування/зменшення»)» отражается сумма начисленного штрафа. Значение этой строки отражается в учете по налогу контролирующим органом. 

В то же время, пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК определено, что временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 года № 64/2022 «О введении военного положения в Украине» в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК и пени. 

ОИР, категория 101.25