Изменилась сумма компенсации стоимости товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта: составлять ли РК к НН

Больше по теме:

Начислять ли НДС в случае получения возмещения или компенсации стоимости утраченных товаров?

Составляется ли расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта, в случае изменения суммы компенсации их стоимости?

В соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Пунктом 189.17 НК установлено, что базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса (далее – ТК).

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок (п. 201.1 НК).

Согласно п. 192.1 НК, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Частью 1 ст. 257 ТК определено, что декларирование осуществляется путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем совершения действий) точных сведений о товарах, цели их перемещения через таможенную границу Украины, а также сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления. При применении письменной формы декларирования могут использоваться как электронные документы, так и документы на бумажном носителе или их электронные (сканированные) копии, на которые наложена электронная подпись декларанта.

В соответствии с ч. 8 ст. 264 ТК с момента принятия таможенным органом таможенной декларации она является документом, удостоверяющим факты, имеющие юридическое значение, а декларант и таможенный представитель несут ответственность за предоставление недостоверных сведений, приведенных в этой декларации.

При этом согласно ч. 1 ст. 266 ТК декларант обязан, в частности:

1) осуществить декларирование товаров, транспортных средств коммерческого назначения в соответствии с порядком, установленным ТК;

2) по требованию таможенного органа обеспечить предъявление товаров, транспортных средств коммерческого назначения для таможенного контроля и таможенного оформления;

3) предоставить таможенному органу предусмотренные законодательством документы и сведения, необходимые для выполнения таможенных формальностей.

Согласно ч. 7 ст. 269 ТК порядок внесения изменений в таможенные декларации, их отзыв и признание недействительными определяется КМУ.

Порядок внесения изменений в таможенную декларацию и ее отзыва определен Положением о таможенных декларациях, утвержденным постановлением КМУ от 21.05.2012 № 450, согласно п. 37 которого после завершения таможенного оформления изменения в таможенную декларацию могут вноситься, в частности, путем заполнения и оформления таможенным органом листа корректировки.

Итак, после вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, подтвержденного соответствующей таможенной декларацией, расчет корректировки к налоговой накладной, составленной исходя из договорной стоимости, указанной в такой таможенной декларации, составляется в случае изменения таможенной стоимости вывезенного товара на основании листа корректировки к такой таможенной декларации. Если лист корректировки к таможенной декларации не оформляется, то расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, не составляется.

При этом временно, на период действия режима экспортного обеспечения, введенного КМУ, обложение НДС операций по вывозу отдельных видов товаров за пределы таможенной территории Украины осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подразд. 2 разд. XX НК.

Вместе с тем каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений при осуществлении налогоплательщиком хозяйственных операций должен рассматриваться при условии четкой идентификации всех обстоятельств осуществления таких операций (в частности, в части условий, при которых происходило изменение компенсации стоимости вывезенных в таможенном режиме экспорта товаров). Учитывая изложенное, предлагаем по поднятому вопросу обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НК, с подробным описанием совершенных операций.

ОИР, категория 101.15