Использование в хоздеятельности автомобилей работников: разъясняет ГФС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 08.12.2017 г. N 2912/6/99-99-15-01-01-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела письмо Общества относительно предоставления индивидуальной налоговой консультации касательно использования в хозяйственной деятельности автомобилей работников и выплаты компенсации работникам за использование автомобилей в служебных целях и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 52.1 статьи 52 Кодекса по обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют им безвозмездно индивидуальные налоговые консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Относительно налогообложения суммы компенсации, выплачиваемой юридическим лицом работнику за использование автомобиля в служебных целях

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), согласно подпункту 162.1.1 пункта 162.1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Подпунктом 163.1.1 пункта 163.1 статьи 163 Кодекса определено, что объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода (подпункт 164.1 статьи 164 Кодекса).

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый дохода плательщика налога включается в частности доход полученный плательщиком налога как дополнительное благо (подпункт 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса).

Ставка налога на доходы физических лиц составляет 18 процентов (пункт 167.1 статьи 167 Кодекса).

Кроме, того доходы, определенные статьей 163 Кодекса, являются объектом обложения военным сбором (подпункт 1.2 пункта 16¹ подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 процента объекта налогообложения, определенного подпунктом 1.2 пункта 16¹ подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса (подпункт 1.3 пункта 16¹ подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор (подпункт 168.1.1 пункта 168.1 статьи 168 Кодекса).

Учитывая указанное, сумма компенсации, выплачиваемая юридическим лицом наемному работнику за использование собственного автомобиля в служебных целях включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Относительно налогообложения стоимости топлива, приобретаемого предприятием для эксплуатации (использования) автомобиля работником в служебных целях

Во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства по вопросам налогообложения стоимости топлива, приобретаемого предприятием за свой счет для заправки автомобиля работника, используемого в служебных целях, необходимо детальное изучение документов (материалов), касаемых этого вопроса.

Относительно права юридического лица относить в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за приобретенное топливо для эксплуатации автомобиля с целью выполнения работником служебных обязанностей

Общий порядок формирования налогового кредита по НДС как для юридических лиц, так и для физических лиц, зарегистрированных плательщиками НДС, регламентируется статьей 198 Кодекса.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 198.1 статьи 198 Кодекса в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

Не относятся в налоговый кредит суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 Кодекса (пункт 198.6 статьи 198 Кодекса).

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, что такие товары/услуги и основные фонды начали использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (пункт 198.3 статьи 198 Кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться, в частности в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Хозяйственная деятельность - это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в том числе по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (подпункт 14.1.36 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса).

Таким образом, плательщик НДС, в соответствии с условиями договора обеспечивающий арендованное имущество (автомобиль) горюче-смазочными материалами для ведения хозяйственной деятельности, имеет право отнести в состав налогового кредита суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с осуществлением таких расходов, на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных.

При этом, исходя из стоимости приобретенных горюче-смазочных материалов, использованных не в рамках осуществления хозяйственной деятельности и/или использование которых в рамках хозяйственной деятельности не подтверждено документально, плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства по правилам установленным пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса.

Вместе с этим нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43. Расходы топлива больше таких норм считаются использованием топлива в нехозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.