Благотворительный фонд предоставил предпринимателю грант: что с налогообложением?

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем (ФЛП) от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, осуществляется в соответствии со ст. 177 Налогового кодекса (далее – НК) или гл. I разд. XIV НК в зависимости от избранной системы налогообложения.

Так, согласно п. 177.2 НК, объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.

В соответствии с п. 177.6 НК, если физическое лицо – предприниматель получает иные доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков – физических лиц.

Доходом для физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, который принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности (п. 292.1 НК).

Кроме того, в состав дохода физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога также не включаются суммы денежных средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ (пп. 4 п. 292.11 НК).

Заметим, что условиями договора о предоставлении гранта, заключенного между физическим лицом – предпринимателем и неприбыльной организацией (благотворительным фондом или общественной организацией), не предусматривается производство (изготовление) и/или реализация товаров, выполнение работ, предоставление услуг таким предпринимателем в пользу указанных организаций, а только предоставление финансовой помощи в реализации проекта.

Таким образом, поскольку доход в виде гранта не связан с результатом осуществления хозяйственной деятельности физического лица – предпринимателя, то такой доход, независимо от избранной физическим лицом – предпринимателем системы налогообложения, облагается налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков – физических лиц .

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. ІV НК, согласно п. 163.1 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и иностранные доходы – это доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика определен п. 164.2 НК.

Согласно п. 167.1 НК ставка налога составляет 18 % базы налогообложения по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НК).

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ подраз. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Ставка военного сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК (пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 и пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК.

Грант – это единовременная безвозвратная целевая выплата физическим и юридическим лицам денежной суммы или дарение оборудования, помещения (как правило, из собственных средств и имущества) гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранцами, а также международными организациями, для проведения научных исследований, внедрения энерго - и ресурсосберегающих технологий, принятия мер экологической безопасности и ликвидации последствий экологических катастроф, выполнения творческих работ, издания произведений художественной, научной, образовательной, изобразительной, медицинской и другой литературы и т. д. (из практики применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции).

Если грант предоставляется в пользу физлиц-предпринимателей благотворительным фондом или общественной организацией, обращаем внимание на следующее.

Согласно пп. 164.2.20 НК, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включаются прочие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК.

Согласно пп. 168.1.1 НК, налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и военный сбор с суммы такого дохода за его счет используя ставку налога 18 %, определенную в ст. 167 НК и ставку военного сбора 1,5 %, установленную в пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК.

Учитывая изложенное, доход в виде гранта, выплачиваемого благотворительным фондом или общественной организацией – резидентами Украины в пользу физических лиц – предпринимателей, включается в их общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как другой доход и облагается юридическим лицом как налоговым агентом НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

ГУ ГНС в Днепропетровской области