Бесплатно полученные основные средства: право на амортизацию

Расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п. п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 раздела I Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.

Для расчета амортизации определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Согласно п. п 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников:

- стоимость гудвилла;

- расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;

- расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно п. 22 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее - П (С) БУ 7) объектом амортизации является стоимость, которая амортизируется (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций).

Нормами П (С) БУ 7 и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств определен отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств и начисления амортизации на них.

С учетом указанного, в налоговом учете не предусмотрено ограничений по начислению амортизации на основные средства, безвозмездно полученные налогоплательщиком, поэтому такие основные средства, полученные после 01.01.2015, используемых в хозяйственной деятельности плательщика налога, подлежащих амортизации.

Однако, согласно п. 11 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 года должна равняться балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31 декабря 2014 в соответствии со ст.ст. 144-146 и 148 НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года.

При этом согласно п. 144.1 ст. 144 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015, амортизации подлежали, в частности расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) основных средств. То есть на стоимость безвозмездно полученных основных средств амортизация не начислялась.

Итак, в перечень объектов основных средств, подлежащих амортизации в налоговом учете, не относятся основные средства, безвозмездно полученные налогоплательщиком до 01.01.2015, кроме:

- безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам;

- основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;

- безвозмездно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий

- основных средств, если их стоимость определена на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности».

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...