Бесплатная поставка товаров: база налогообложения

Согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и акцизного налога на спирт этиловый, что используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены).

Пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), определено, в частности в случае поставки товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со статьями 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

   одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки,

   другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/ обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения, над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

Таким образом при бесплатной поставке товаров/услуг составляются две налоговые накладные.

В налоговой накладной, составленной на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки в графе 7 (цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС) и в графе 10 (объем поставки (база налогообложения) без учета НДС) указывается «0».

Другие графы такой налоговой накладной заполняются в общем порядке.

В налоговой накладной (в том числе сводной), которая составлена на сумму превышения, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 1307 (15 – составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

С учетом п. 16 Порядка № 1307 в раздел Б налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, в частности, в графу 2 – номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца), в этой графе также указывается, «превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 НКУ, над фактической ценой поставки».

В графе 7 такой налоговой накладной указывается цена поставки единицы товаров/услуг без учета НДС, рассчитанная исходя из превышения цены приобретения/ обычной цены / балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой (то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость), а в графе 10 соответственно сумма превышения объема поставки (база налогообложения) без учета НДС (то есть объемы приобретения/изготовления).

Графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 при этом не заполняются.

В ячейках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

Источник: http://dn.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...