Несите ваши денежки – спасайте госбюджет!

Изменения-2020: будь на волне!

Что произошло?

17 декабря 2019 года вступило в силу постановление КМУ от 04.12.19 г. № 1015 (далее – Постановление № 1015). Примечательно оно прежде всего тем, что им были внесены изменения (далее – Изменения):

• в Порядок, утвержденный постановлением КМУ от 23.02.11 г. № 138 (далее – Порядок № 138);
• в постановление КМУ от 24.04.19 г. № 364 (далее – Постановление № 364). 

Эти изменения, внесенные задним числом, привели к увеличению базового норматива (ставки) отчислений в госбюджет части чистой прибыли (дохода) (далее – ЧЧПД), а также дивидендов. 

Сразу скажем, что команда срочно раскошелиться касается пока только:

• государственных унитарных предприятий и их объединений;
• хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства;
• хозобществ, 50 % и более акций (долей) которых принадлежат обществам, где доля государства составляет 100 % (в т. ч. дочерних предприятий).

Отметим, что коммунальные предприятия пока могут не беспокоиться, так как они уплачивают ЧЧПД в местный бюджет по ставкам, которые утверждены решением местного совета. Поэтому новации, о которых речь пойдет ниже, их не коснутся.

Что ожидает государственные унитарные предприятия?

Напомним, что согласно ст. 111 Закона от 21.09.06 г. № 185-V (далее – Закон № 185) государственные унитарные предприятия и их объединения ежеквартально перечисляют в госбюджет платеж ЧЧПД исходя из ставки, предусмотренной Порядком № 138.

При этом согласно Порядку № 138 такие предприятия (за некоторыми исключениями) в течение 2019 года уплачивали ЧЧПД в зависимости от объема чистой прибыли за отчетный период. Если чистая прибыль за отчетный период составляла:

• более 50 млн грн – применялась ставка ЧЧПД в размере 90 %;
• не более 50 млн грн – ставка ЧЧПД равнялась 50 %.

То есть госпредприятия перечисляли платежи ЧЧПД за I квартал, полугодие и три квартала 2019 года, применяя разные ставки.

А теперь Постановлением № 1015 для всех таких предприятий по результатам финансово-хозяйственной деятельности начиная с 1 января 2019 года устанавливается ставка ЧЧПД в размере 90 % (пп. 1 п. 1 Изменений). 

Отметим, что попутно законодатели задним числом лишили пониженных ставок 30 % и 40 % предприятия «Укрхімтрансаміак» и «Поліграфічний комбінат «Україна» по виготовленню цінних паперів»» соответственно (п. 2 Постановления № 1075, п. 2 Изменений). 
Таким образом, предприятия, чья чистая прибыль за отчетные периоды 2019 года не превысила 50 млн грн, теперь должны заплатить в бюджет ЧЧПД по ставке 90 %. При этом за I квартал, полугодие и три квартала 2019 года таким предприятиям придется доплатить суммы ЧЧПД, недополученные, как выяснилось, государством в результате «старой» ставки 50 %. И более того, Постановление № 1075 предписывает это сделать в срок до 13 декабря 2019 года (пп. 2 п. 1 Изменений)!

Естественно, при всем своем желании предприятия не могли в срок до 13 декабря исполнить требования нормативного документа, вступившего в силу 17 декабря. Поэтому, конечно, их не накажут за такую задержку, но посыл понятен. Несите деньги, и как можно быстрее!

Что ожидает хозобщества с госдолей?

С хозобществами законодатели поступили примерно так же, как и с госпредприятиями.

Напомним, что согласно ч. 5 ст. 11 Закона № 185 хозобщества с госдолей ежегодно, не позднее 1 июля следующего за отчетным года, уплачивают в госбюджет госдивиденды, начисленные пропорционально размеру госдоли в их уставном капитале, – в порядке, предусмотренном КМУ. Порядок отчисления госдивидендов за 2018 год был предусмотрен Постановлением № 364. 

Поэтому, руководствуясь Постановлением № 364, хозобщества до 1 июля 2019 года перечислили государству дивиденды за 2018 год исходя из размера ставок, аналогичных тем, что установлены для госпредприятий. А именно – если чистая прибыль хозобщества за 2018 составила:

• более 50 млн грн – применялась ставка отчислений в бюджет в размере 90 %;
• не более 50 млн грн – ставка равнялась 50 %.

При этом для ПАО «Державний ощадний банк України», ЧАО «Укргідроенерго», АО «Українська залізниця» и «Об’єднана гірничо-хімічна компанія» была установлена ставка 30 %.

Теперь, согласно Постановлению № 1075, все хозобщества (кроме ПАО «Державний ощадний банк України»), чья чистая прибыль за 2018 год не превысила 50 млн грн, должны доплатить в бюджет госдивиденды за 2018 год исходя из новой ставки 90 % (п. 3 Изменений). 

Срок для такой доплаты Постановлением № 1075 не установлен. Но понятно, что к руководителям хозобществ с госдолей будут приняты все меры, исключающие промедление с платежами. 

Чем обернется для предприятия уплата дополнительных платежей?

Уплата дополнительных сумм ЧЧПД и госдивидендов:

• во-первых – приведет к необходимости доначислить такие суммы в бухучете и отразить их в отчетности;
• во-вторых – может привести к уплате дополнительной суммы авансового взноса по налогу на прибыль.

Рассмотрим эти два момента подробнее. 

Доначисление ЧЧПД и госдивидендов 

Начисление сумм госдивидендов и ЧЧПД осуществляется в бухучете.

Заметим, что доначисление в данном случае вызвано не ошибкой предприятия, а внезапными нуждами правительства. Поэтому, по нашему мнению, начислять дополнительные суммы ЧЧПД и госдивидендов следует в декабре – в периоде вступления в силу Постановления № 1075.

Кроме того, государственные унитарные предприятия и их объединения отражают начисление ЧЧПД также в Расчете по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.05.11 г. № 285 (далее – Расчет).

Расчет подается налоговому органу ежеквартально в срок, предусмотренный для подачи декларации по налогу на прибыль, вместе с финотчетностью. В нем нарастающим итогом за отчетный год отражаются суммы начисленных платежей ЧЧПД. 

Поскольку доначисление ЧЧПД за три периода 2019 года (I квартал, полугодие и три квартала) не является исправлением ошибки (см. выше), мы считаем, что в Расчете за 2019 год нужно указать:

• в строке 06 – норматив отчисления ЧЧПД (90 %);
• строке 07 – сумму ЧЧПД, начисленную за весь год исходя из ставки 90 %;
• строке 08 – сумму ЧЧПД, начисленную за три квартала 2019 года по ставке 50 % (показатель переносится из стр. 07 Расчета за три квартала 2019 года);
• строке 09 – сумму ЧЧПД, которая подлежит уплате.

При таком варианте заполнения Расчета сумма ЧЧПД, доначисленная за три квартала 2019 года, будет подлежать уплате вместе с суммой ЧЧПД за IV квартал 2019 года, то есть не позднее 10 марта 2020 года (п. 57.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Однако, как видно из пп. 2 п. 1 Изменений, правительство хочет получить деньги как можно быстрее. Поэтому не исключено, что налоговики будут настаивать на подаче именно уточняющего Расчета. В таком случае обязательства по уплате ЧЧПД, доначисленные в таком Расчете, должны уплачиваться одновременно с его подачей. 

Если все-таки придется уточняться, тогда нужно будет заполнять уточняющий Расчет за три квартала 2019 года так, как рекомендуется в Индивидуальной налоговой консультации от 16.09.19 г. № 241/6/99-00-07-02-01-15/ІПК, а именно отразить:

• в строках 01–07 – показатели с учетом уточнений. То есть в нашем случае в строке 06 надо будет указать ставку 90 %, а в строке 07 – сумму ЧЧПД за три квартала, рассчитанную исходя из такой ставки;
• строке 08 – показатель строки 07 Расчета, который уточняется. То есть в нашем случае здесь нужно будет отразить показатель строки 07 ранее поданного Расчета за три квартала 2019 года (со ставкой 50 %);
• строке 09 – разницу между показателями строк 07 и 08. Данная разница как раз и будет представлять собой сумму ЧЧПД, доначисленную согласно Постановлению № 1075.

К сведению! В отличие от бумажной формы Расчета, в его электронной форме предусмотрено 

Разумеется, все эти «изыски» с заполнением уточняющего Расчета не предусмотрены действующими нормативными актами. Но предприятиям нужно быть готовыми к тому, что их могут попросить подать подобную отчетность.

Выплата ЧЧПД и госдивидендов

Выплату госдивидендов и ЧЧПД все плательщики налога на прибыль отражают в декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация).

Согласно пп. 57.11.2 НК, плательщики, выплачивающие дивиденды (в т. ч. платеж ЧЧПД, который приравнивается к дивидендам), одновременно с такой выплатой обязаны начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль.

Напомним: если за отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, подана декларация и уплачен задекларированный налог, то авансовый взнос рассчитывается только с суммы превышения дивидендов над объектом налогообложения, указанным в декларации за тот отчетный период, за который выплачиваются дивиденды (пп. 57.11.2 НК). В ином случае авансовый взнос уплачивается со всей суммы дивидендов по ставке 18 %. 

У нас как раз иной случай: декларация за 2019 год еще не подана и налог не уплачен. Поэтому госпредприятию, которое во исполнение требования Постановления № 1075 выплатило в декабре 2019 года доначисленную сумму ЧЧПД, нужно было уплатить также авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 18 % со всей суммы такого платежа.

Хозобществам с госдолей, согласно Постановлению № 1075, нужно доплатить госдивиденды за 2018 год, декларация за который уже была подана и налог уплачен. Поэтому сумму авансового взноса им надо рассчитывать только с разницы между пересчитанной суммой госдивидендов и объектом 

Не платите лишнего! Если хозобщество уже уплатило авансовый взнос при выплате госдивидендов за 2018 год, не забудьте учесть его сумму при расчете авансового взноса с суммы 

Доначисленные суммы ЧЧПД и госдивидендов, а также суммы авансового взноса по налогу на прибыль, уплаченные в декабре, отразятся в приложении АВ к декларации за 2019 год, а также в строках 20–22 такой декларации.

Подытожим. Законность взимания «задним числом» дополнительных сумм ЧЧПД и госдивидендов вызывает большие сомнения. Но, похоже, что выбора у госпредприятий и хозобщества с госдолей нет. Дыру в бюджете им придется закрыть своим телом.