Налогообложение доходов ФЛП, который одновременно осуществляет независимую профессиональную деятельность

Каким образом начисляется и уплачивается НДФЛ с доходов, одновременно получаемых ФЛП от деятельности на общей системе налогообложения и от осуществления независимой профессиональной деятельности?

В соответствии с нормами Налогового кодекса (далее – НК) физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой независимой деятельности. При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, быть предпринимателем и осуществлять другую (отличную от независимой) предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

Так, порядок налогообложения доходов, полученных физлицом-предпринимателем от ведения хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, определен ст. 177 НК.

Доходы физлиц-предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.1 НК (18 %) (п. 177.1 НК).

В соответствии с п. 177.2 НК объектом налогообложения физлица-предпринимателя на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и не денежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью.

Согласно п. 177.5 НК физлица-предприниматели подают в контролирующий орган налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – налоговая декларация) по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НК для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.

Пунктом 177.10 НК определено, что физлица-предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Физлица-предприниматели подают годовую налоговую декларацию в срок, определенный пп. 49.18.4 НК, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, а также сведения о суммах единого взноса, начисленного на доходы от предпринимательской деятельности в размерах, определенных в соответствии с законом (п. 177.11 НК).

Относительно физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – порядок налогообложения их доходов определен в ст. 178 НК.

Так, в соответствиис п. 178.2 НК доходы граждан, полученные в течение календарного года от ведения независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.1 НК (18 %).

Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности (п. 178.3 НК).

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а также иностранцы и лица без гражданства, которые поставлены на учет в контролирующих органах в качестве самозанятых лиц и являются резидентами, подают налоговую декларацию по результатам отчетного года в соответствии с разд. IV НК в сроки, предусмотренные для плательщиков НДФЛ, в которой рядом с доходами от ведения независимой профессиональной деятельности должны указывать другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы (п. 178.4 НК).

Пунктом 178.6 НК определено, что физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Типовая форма), и Порядок ведения типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов, физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, утверждены приказом Минфина от 13.05.2021 № 261.

Итак, учитывая изложенное, если физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность одновременно осуществляет предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения, такое лицо обязано вести учет доходов и расходов по Типовой форме, в которой должен отражать полученные доходы и понесенные в течение года расходы от осуществления обоих видов деятельности.

По результатам отчетного года указанное лицо подает одну налоговую декларацию в сроки, предусмотренные для физлиц-предпринимателей (до 1 мая года, следующего за отчетным) по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах».

При заполнении налоговой декларации наряду с доходами от независимой и предпринимательской деятельности отражаются другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

При этом физическое лицо самостоятельно рассчитывает НДФЛ и уплачивает его в бюджет в сроки, предусмотренные п. 57.1 НК, то есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи налоговой декларации.

ОИР, категория 104.04