Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Двойное налогообложение. Что изменилось для украинского бизнеса

27.02.2019

Подписание Украиной MLI является важной вехой в развитии культуры налогообложения

Украина подписала Многостороннюю конвенцию по имплементации мер, связанных с налоговыми соглашениями, по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли/ доходов из-под налогообложения (далее – MLI), таким образом став частью мирового сообщества, которое методично и настойчиво борется со злоупотреблением положениями конвенций об избежании двойного налогообложения.

MLI – это лишь небольшая часть масштабного проекта по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выведению доходов из-под налогообложения (план BEPS). План BEPS инициирован Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) совместно со странами G20 и направлен на устранение стратегий международного налогового планирования, построенных на использовании пробелов и несоответствий в налоговом законодательстве (как на национальном уровне, так и содержащихся в соглашениях об избежании двойного налогообложения) для искусственного перемещения транснациональными корпорациями всех или большей части налогооблагаемых доходов/прибыли в юрисдикции, где такие доходы/прибыль освобождены от налогообложения или подлежат налогообложению по низким ставкам.

В свою очередь, MLI является универсальным инструментом, выполненным в виде многостороннего соглашения, одновременного вносящего изменения/поправки в уже существующую систему соглашений об избежании двойного налогообложения конкретного государства без необходимости пересмотра каждого конкретного договора в отдельности.

Механизм имплементации положений MLI максимально прост и понятен, а именно:

1. Государства, присоединившиеся к MLI, представляют международному компетентному органу, коим является ОЭСР, перечень положений, подлежащих изменению, а также при необходимости выбирают, каким именно образом такие положения будут изменены;

2. Если договаривающиеся государства выбрали идентичные положения MLI, последние начинают действовать в отношении соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения (изменяя или дополняя их) между такими государствами. Если же выбор договаривающихся государств совпал не в полной мере, новые положения между договаривающимися государствами действуют в той мере, в которой они идентичны для обоих таких государств.

На сегодняшний день положения MLI изменяют значительную часть соглашений об избежании двойного налогообложения, стороной которых является Украина, в том числе, и с теми государствами, которые традиционно используются украинскими и международными инвесторами при налоговой оптимизации нагрузки на украинский бизнес (в частности, такими юрисдикциями являются Кипр, Мальта, Люксембург, ОАЭ, Сингапур и многие другие). Таким образом, подписание Украиной MLI является важной вехой в развитии культуры налогообложения и заслуживает отдельного внимания.

В частности, одним из обязательных положений для присоединения к MLI является положение, направленное на предотвращение предоставления льгот, предусмотренных налоговыми соглашениями, в ненадлежащих обстоятельствах. Данное положение предоставляет договаривающимся государствам альтернативу из двух возможных вариантов, которые могут быть имплементированы в конвенции об избежании двойного налогообложения, в частности:

  • включение в конвенции так называемого «теста основной цели», который является предпочтительным вариантом для большинства юрисдикций;
  • включение в конвенции специфических правил, четко очерчивающих обстоятельства, условия и объем налоговых льгот, которыми налогоплательщики могут воспользоваться в каждом конкретном случае (либо, в отдельных конкретных случаях, ограничивая возможность налогоплательщиков использовать льготы, предусмотренные соответствующими соглашениями, в принципе). Данный подход является предпочтительным для Соединенных Штатов Америки и имплементирован путем включения в их соглашения статьи «Ограничение льгот» (‘Limitation of Benefits’).

Все соглашения об избежании двойного налогообложения, изменения в которые Украина вносит посредством подписания MLI, предусматривают имплементацию «теста основной цели». Данный тест подразумевает, что налоговые льготы в соответствии с положениями конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения не будут предоставляться, если получение таких льгот являлось одной из основных целей при осуществлении хозяйственной операции.

Что же в себе таит данная формулировка? На первый взгляд, такая общая формулировка является выгодной для налогоплательщиков, оставляя им достаточно места для налоговой оптимизации, и, наоборот, на налоговые органы возлагается бремя по доказыванию факта злоупотребления налогоплательщиками положениями конкретного соглашения. Вместе с тем, она также создает дополнительные сложности для налогоплательщиков. В частности, сложно опровергнуть тот факт, что при регистрации иностранных холдинговых, торговых и/или финансовых компаний украинских промышленно-финансовых групп не последнюю роль играет, как раз таки, разветвленная сеть соглашений об избежании двойного налогообложения Кипра, Голландии, Мальты и прочих юрисдикций, а также пониженные ставки налога на доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины, предусмотренные в соглашениях об избежании двойного налогообложения между этими юрисдикциями и Украиной.

Таким образом, налоговые органы в большинстве случаев смогут заявить, что, например, одной из основных целей регистрации компании, предоставляющей заем украинскому налогоплательщику, на Кипре являлось желание сторон данной хозяйственной операции воспользоваться сниженными ставками налогообложения процентных доходов, в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Украиной и Кипром.

В то же время, финальный отчет ОЭСР по предотвращению предоставления льгот, предусмотренных налоговыми соглашениями, в ненадлежащих обстоятельствах содержит примеры относительно того, в каких случаях определенные структуры и операции будут признаваться такими, которые злоупотребляют положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, а в каких – нет.

Украинскому бизнес-сообществу остается надеяться на то, что налоговые органы внимательно ознакомятся с наработками и рекомендациями ОЭСР в этой области, а передовые инструменты по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли/доходов из-под налогообложения будут использоваться по своему прямому назначению и так, как задумывалось их разработчиками.

http://biz.nv.ua

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
22.07.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Внесены изменения в Порядок исчисления средней зарплаты Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников Верховная Рада одобрила в целом изменения к НК относительно квартального налогового расчета для ФЛП ГНС отвечает ...
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
21.05.2025
Критически важные предприятия до 28 мая должны подать соответствующие данные: письмо Минэкономики
Больше по теме: Перечень отраслевых и региональных нормативных актов, которыми утверждены критерии признания предприятий критически важными в особый период Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Минэкономики в письме от 19.05.2025 № 27-11/37509-07 проинфор...
Новое
25.07.2025
НБУ оставил учетную ставку на уровне 15,5 %
Правление НБУ приняло решение сохранить учетную ставку на уровне 15,5 %. Это поддержит устойчивость валютного рынка и контролируемость инфляционных ожиданий, что приведет к дальнейшему ослаблению ценового давления. НБУ будет сохранять достаточно жесткие монетарные условия столько, сколько потребуетс...
25.07.2025
Новые подходы к труду женщин и зачислению их стажа в условиях войны
В результате обновления законодательства и изменения подходов в сфере труда, вызванных полномасштабной войной, в Украине растет количество женщин, которые подаются на вакансии в областях, где традиционно преобладали мужчины. В Украине устранено искажение в трудовом законодательстве относительно труд...
24.07.2025
Банки ожидают рост кредитного портфеля: результаты опроса
Банки сохранили оптимизм относительно роста кредитных портфелей бизнеса и населения и впервые за год ожидают улучшения качества займов. Об этом свидетельствуют результаты ежеквартального опроса об условиях банковского кредитования. Больше по теме: Заем по кредитной линии и дисконтирование Доступны...
Лучшие материалы