Учет переходящих операций у физлиц

Физлица – субъекты хозяйственной деятельности могут в течение отчетного года переходить с общей системы налогообложения на упрощенную и обратно. В одних случаях такая смена системы может быть осуществлена в добровольном порядке, в других – в обязательном. В консультации рассмотрим налоговые последствия по не завершенным на момент перехода операциям.

Переход с общей системы на упрощенную

В соответствии с гл. 1 разд. XIV НК физические лица могут работать в первой, второй и третьей группах, уплачивая при этом единый налог (далее – ЕН). Размер ЕН определен следующим образом:

• для первой группы – фиксированный, в пределах 10 % минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной на 1 января отчетного года (пп. 1 п. 293.2 НК);
• для второй группы – в пределах 20 % МЗП (пп. 2 п. 293.2 НК);
• для третьей группы предусмотрены ставки: 3 % дохода с уплатой НДС или 5 % дохода, включая НДС (п. 293.3 НК).

Рассмотрим на примерах порядок налогообложения переходящих операций, то есть тех, которые были начаты физлицом – плательщиком НДФЛ, а завершаются, когда такое лицо имеет статус единщика.

Отметим особенность, которую следует учитывать при налогообложении таких операций: если объектом обложения НДФЛ является чистый доход (разница между выручкой и расходами), то ЕН либо уплачивается в фиксированном размере, либо ЕН облагается только выручка (за исключением некоторых операций, перечисленных в ст. 292 НК).