Расходы за счет резервов, сформированных до 01.01.15 г. (кроме резервов отпусков и сомнительных долгов), уменьшают финансовый результат

Как известно, с 1 января 2015 года плательщики налога на прибыль с чистым доходом свыше 20 млн. грн. при определении объекта обложения налогом на прибыль обязаны корректировать бухгалтерский финансовый результат на налоговые разницы (предприятия с чистым доходом, не превышающим 20 млн. грн., могут применять корректировки добровольно). При этом налоговые разницы бывают как положительные, увеличивающие финансовый результат, так и отрицательные, уменьшающие его. В частности, согласно пп. 139.1.2 Налогового кодекса, финрезультат можно уменьшить на сумму расходов, которые возмещаются за счет резервов и обеспечений, ранее сформированных в соответствии со стандартами бухучета (кроме резерва на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда, а также резерва сомнительных долгов). Однако из текста пп. 139.1.2 неясно, можно ли в целях уменьшения финрезультата принимать во внимание резервы и обеспечения, сформированные в бухучете до вступления в силу данной нормы (т. е. до 01.01.15 г.).

ГФС разъяснила этот вопрос в пользу налогоплательщиков! Как следует из Письма от 18.02.16 г. № 3616/6/99-99-19-02-02-15 (далее - Письмо № 3616), ГФС разрешила налогоплательщику применять норму пп. 139.1.2 НК относительно резервов, сформированных до 01.01.15 г. То есть, если, например, в конце 2014 года предприятие создало резерв на гарантийное обеспечение проводкой Дт 93 - Кт 473, а в 2015 году понесло расходы на гарантийный ремонт за счет ранее сформированного резерва (проводки Дт 473 - Кт 207, 661, 651, 631), то на сумму расходов за счет резерва, понесенных в 2015 году, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год можно было уменьшить финансовый результат. Вывод ГФС абсолютно логичен, ведь до 01.01.2015 г. расходы на формирование резервов для возмещения последующих (будущих) расходов не включались в состав расходов при определении объекта обложения налогом на прибыль. Но обратите внимание: Письмо № 3616 является индивидуальной налоговой консультацией. Поэтому рекомендуем плательщикам налога на прибыль, которые уже воспользовались или планируют воспользоваться этим разрешением ГФС, получить аналогичную консультацию в свой адрес. 

ДЛЯ СПРАВКИ

ПИСЬМО Государственной фискальной службы Украины
от 18.02.16 г. № 3616/6/99-99-19-02-02-15

Определение разниц по резервам (обеспечениям) для возмещения дальнейших расходов, сформированных до 01.01.15 г.

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно определения разниц по резервам (обеспечениям) для возмещения дальнейших расходов, сформированных до 01.01.15 г., и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), сообщает.

Согласно п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.

В соответствии с пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• на сумму расходов (кроме оплаты отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2–139.3 данной статьи), которые возмещены за счет резервов и обеспечений для возмещения дальнейших (будущих) расходов, сформированных в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
• на сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения дальнейших (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2–139.3 данной статьи), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

То есть пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодекса позволяет уменьшить финансовый результат до налогообложения (включить в состав расходов) на сумму расходов, которые возмещены за счет резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов, сформированных в соответствии с правилами бухгалтерского учета (кроме резерва на отпуска работникам и резерва сомнительных долгов).

До 01.01.2015 расходы на формирование резервов для возмещения последующих (будущих) расходов не включались в состав расходов при определении объекта обложения налогом на прибыль.

С учетом изложенного, в соответствии с пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодекса, финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму расходов, возмещенных за счет резервов и обеспечений для возмещения дальнейших (будущих) расходов, сформированных в соответствии с правилами бухгалтерского учета до 01.01.15 г. (кроме резерва на отпуска работникам и резерва сомнительных долгов), и на сумму корректировки (уменьшения) таких резервов и обеспечений, на которую увеличивается финансовый результат до налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета.