Повернення грошей з СЕА-рахунка на поточний рахунок платника ПДВ і перерахування їх до бюджету: ДФС роз’яснює нюанси

09.11.2015 3039 0 2

Ви дізнаєтеся: як правильно запроовнити додаток 4 до Декларації з ПДВ, щоб повернути на поточний рахунок підприємства зайві кошти, що знаходяться на рахунку в системі електронного адміністрування (далі - СЕА).

Коментар до пп. 200¹.6. Податкового кодексу України (далі - ПК).

Як можна розпорядитися коштами, що знаходяться на електронному рахунку в СЕА у разі, якщо на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість сума коштів на електронному рахунку платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації?

Відповідно до пп. 200¹.6. ПК у разі, якщо на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість сума коштів на електронному рахунку платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації (далі - зайво зараховані кошти), платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню:

а) або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку;

б) або на поточний рахунок такого платника податку, реквізити якого платник зазначає в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов'язань з податку.

Такою заявою є додаток 4 до Декларації із ПДВ (далі - декларація).

Які нюанси заповнення додаток 4 до декларації у кожному із цих випадків?

Нюанси, пов'язані з поверненням надлишку коштів з рахунка в СЕА на поточний рахунок платника ПДВ або перерахуванням його до бюджету для погашення податкового боргу або розстрочених (відстрочених) грошових зобов'язань із ПДВ, роз'яснено у Листі ДФС України від 26.08.15 р. № 31730/7/99-99-19-03-02-17 (повний текст цього листа див. наприкінці цієї консультації). На що потрібно звернути увагу:

повернення коштів з рахунка в СЕА на поточний рахунок платника ПДВ або перерахування їх до бюджету здійснюється на підставі додатка 4 до декларації з ПДВ (далі – декларація) за звітний період;
задекларувати до повернення на поточний рахунок або перерахування до бюджету суму коштів з рахунка в СЕА можна у випадку, якщо на дату подання декларації сума на рахунку в СЕА перевищує суму податкових зобов'язань, відображених у рядку 25 декларації звітного періоду;
кошти повертаються на поточний рахунок платника податків за умови, що сума ПДВ, зазначена в податкових накладних, складених і зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом звітного періоду, не перевищує суму податкових зобов'язань, зазначених у декларації за такий звітний період;
при заповненні додатка Д4 до декларації з ПДВ повинні бути заповнені всі графи таблиці, відведені для даних про суму на рахунку в СЕА, яка перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету (далі – таблиця). Наприклад, якщо в підприємства на дату подання декларації на рахунку в СЕА 5 000 грн., а сума ПДВ до сплати (ряд. 25 декларації за звітний період) – 2 000 грн., у таблиці треба зазначити:

у графі 1 – 5 000 грн.;

у графі 2 – 2 000 грн.;

графа 3 – не заповнюється (податкового боргу немає);

у графі 4 – 3 000 грн.;

у графі 5 – 3 000 грн.

на суму ПДВ, яка повертається на поточний рахунок платника ПДВ або перераховується до бюджету, зменшується показник формули ∑ПопРах, а отже, і ліміт реєстрації податкових накладних. При цьому завважимо, що в проекті нової редакції Порядку електронного адміністрування (оприлюднений на сайті ДФС – www.sfs.gov.ua) передбачено, що гроші з електронного рахунка на поточний рахунок платника ПДВ можуть бути перераховані за умови, що таке зменшення показника ∑ПопРах у формулі, яке супроводжує повернення коштів, не призведе до формування від’ємного значення ліміту реєстрації. Про це фахівці податкових органів попереджають і зараз;
кошти перераховуються Казначейством на поточний рахунок платника ПДВ протягом 5 робочих днів, що настають за останнім днем сплати узгоджених податкових зобов'язань;
якщо в додатку 4 була допущена помилка в номері поточного рахунка або інших банківських реквізитах, її можна виправити шляхом подання уточнюючого розрахунку разом з уточнюючим додатком 4 до граничного строку сплати узгоджених податкових зобов'язань за звітний період. В уточнюючому додатку 4 слід зазначити правильні банківські реквізити, інші поля не заповнюються;
якщо помилка в додатку 4 допущена в цифрах або в текстовій частині під таблицею, де зазначена сума, що підлягає перерахуванню на поточний рахунок, то виправити її шляхом подання уточнюючого розрахунку не вийде, при цьому сума ПДВ на поточний рахунок не повертається і не перераховується до бюджету. Заявити гроші до повернення (або перерахувати до бюджету) можна буде тільки в додатку 4 до декларації за наступний звітний період (за наявності на момент подання такої декларації надлишку коштів на рахунку в СЕА).

Також на підставі додатка 4 перераховуються кошти з рахунка в СЕА на погашення податкових зобов'язань, визначених у деклараціях за лютий – травень 2015 року, які були подані з порушенням строку, установленого Податковим кодексом для здачі звітності з ПДВ. Сума, що підлягає сплаті до бюджету, на підставі таких декларацій відображається в графі 4 додатка 4 до декларації, граничний строк подання якої на момент здачі декларацій, що «запізнилися», ще не настав.

Лист ДФС 31370.doc

Скачать

Для довідки

ЛИСТ Державної фіскальної служби України від 26.08.15 р. № 31730/7/99-99-19-03-02-17

Про особливості перерахування зайво зарахованих коштів з електронного рахунка платника

Державна фіскальна служба України інформує щодо особливостей перерахування до бюджету чи на поточний рахунок платника податку зайво зарахованих коштів на електронний рахунок.

У рамках системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі – СЕА) для платників податку передбачено механізм повернення суми коштів з електронного рахунка платника, відкритого в Казначействі для роботи в СЕА (далі – електронний рахунок), до бюджету чи на його поточний рахунок.

Цей механізм не розповсюджується на додатковий електронних рахунок, відкритий для сільськогосподарських підприємств, що обрали спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Податкового кодексу України (далі – Кодекс).

Так, відповідно до підпункту 200¹.6. статті 200¹ Кодексу у разі, якщо на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість сума коштів на електронному рахунку платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації (далі – зайво зараховані кошти), платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню:

а) або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов’язань з податку;

При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), над сумою податкових зобов’язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у такому звітному періоді (п. 200.5 ст. 200 Кодексу).

Таким чином, у разі наявності у платника перевищення суми податку, зазначеної у податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у ЄРПН, над сумою податкових зобов’язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку у такому звітному періоді, повернення зайво зарахованих коштів платнику не відбувається, незалежно від суми таких зайво зарахованих коштів.

На суму податку, що відповідно до поданої заяви підлягає перерахуванню з електронного рахунка до бюджету або на поточний рахунок платника, на момент подання заяви зменшується значення суми податку, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу, шляхом зменшення на таку суму показника загальної суми поповнення електронного рахунка в СЕА з поточного рахунка платника (ПопРах).

Для відповідного перерахування зайво зарахованих коштів ДФС України надсилає Казначейству реєстр, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету/на поточний рахунок, та реквізити поточного рахунка платника (у випадку подання заяви платника на повернення коштів на такий рахунок).

На підставі такого реєстру Казначейство протягом п’яти робочих днів після граничного терміну, встановленого Кодексом для самостійної сплати платником сум податкових зобов’язань, здійснює перерахування зайво зарахованих коштів з електронного рахунка платника до бюджету/на поточний рахунок платника податку.

Відповідно до пункту 211 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.14 р. № 569 (далі – Порядок № 569), заява про перерахування зайво зарахованих коштів з електронного рахунка до бюджету або на поточний рахунок такого платника податку подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість.

Для перерахування до бюджету/на поточний рахунок таких коштів платник податку повинен заповнити додаток 4 до податкової декларації з податку на додану вартість «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунка у СЕА платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету (Д4)». При цьому в обов’язковому порядку у додатку (Д4) зазначаються відомості щодо суми коштів на електронному рахунку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету.

Така сума коштів включається ДФС України до відповідного реєстру, який направляється Казначейству. Казначейство на підставі отриманого реєстру не пізніше п’ятого робочого дня після закінчення граничного строку для сплати податкових зобов’язань з податку на додану вартість перераховує такі кошти до бюджету або на поточний рахунок платника (залежно від напряму, вказаного платником у заяві).

Щодо особливостей перерахування зайво зарахованих коштів з електронного рахунка платника до бюджету

У разі якщо у платника податку за результатами звітного періоду на електронному рахунку наявні зайво зараховані кошти і платник податку виявив бажання перерахувати такі кошти до бюджету, то такий платник податку зобов’язаний заповнити та подати у складі податкової декларації з податку на додану вартість додаток (Д4).

У такому випадку у додатку (Д4) платник зобов’язаний заповнити таблицю про відомості щодо суми коштів на рахунку у СЕА, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету (далі – таблиця про відомості).

Сума коштів на електронному рахунку, що може бути перерахована до бюджету, відображається в графі 4 таблиці про відомості та визначається як різниця граф 1 та 2 (гр. 1 – гр. 2).

У текстовій частині під таблицею про відомості платником податку вказується сума, яку він виявив бажання перерахувати до бюджету. Така сума може бути меншою або рівною сумі, визначеній у графі 4 таблиці про відомості.

У разі якщо платник податку в текстовій частині під таблицею про відомості вказав суму, яку він бажає перерахувати до бюджету, і така сума перевищує суму, визначену у графі 4 таблиці про відомості, то така сума коштів не включається до відповідного реєстру та не може бути перерахована до бюджету.

Слід зазначити, що за рахунок зайво зарахованих коштів платником податку може бути погашений податковий борг з податку на додану вартість, що обліковується в ІКПП платника податку, а також розстрочені, відстрочені грошові зобов’язання з ПДВ.

Таким чином, якщо у платника податку за результатами звітного періоду на електронному рахунку наявні зайво зараховані кошти, і при цьому в ІКПП платника податку наявні суми розстрочених або відстрочених грошових зобов’язань чи податкового боргу з податку на додану вартість, такі зайво зараховані кошти за рішенням платника податку, яке він відображає в додатку до декларації (Д4), можуть бути спрямовані в рахунок погашення суми розстрочених або відстрочених грошових зобов’язань чи податкового боргу з податку на додану вартість.

При цьому зайво зараховані кошти, які платник виявив бажання перерахувати до бюджету, зараховуються виключно в рахунок погашення податкових зобов’язань з податку на додану вартість, а також податкового боргу чи розстрочених або відстрочених сум з цього податку.

Щодо особливостей перерахування зайво зарахованих коштів з електронного рахунка платника на поточний рахунок платника

У разі якщо у платника податку за результатами звітного періоду на електронному рахунку наявні зайво зараховані кошти і платник податку виявив бажання перерахувати такі кошти на власний поточний рахунок, то такий платник податку зобов’язаний заповнити та подати у складі податкової декларації з податку на додану вартість додаток (Д4).

При цьому відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ Кодексу перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов’язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

У разі якщо за результатами звітного періоду у платника наявне перевищення суми податку, зазначеної у податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у ЄРПН, над сумою податкових зобов’язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді, то зайво зараховані кошти платнику на поточний рахунок не повертаються, незалежно від розміру такого перевищення.

Сума, яка може бути перерахована платнику з електронного рахунка на його власний поточний рахунок, відображається у графі 5 таблиці про відомості додатка (Д4), яка визначається як різниця граф 1, 2, та 3 (гр. 1 – гр.2 – гр. 3).

У текстовій частині під таблицею про відомості платником податку вказується сума, яку він виявив бажання перерахувати на поточний рахунок. Така сума не може перевищувати суму, визначену у графі 5 таблиці про відомості.

Номер поточного рахунка, на який необхідно перерахувати зайво зараховані кошти, та МФО відповідного банку обов’язково вказуються платником в текстовій частині під таблицею про відомості у спеціально передбачених полях.

Якщо платник податку допустив помилку в додатку (Д4) в номері рахунка чи МФО банку, такий платник податку має право до граничного терміну сплати податкових зобов’язань, визначених у податковій декларації з ПДВ, до якої подано додаток (Д4) з неправильними реквізитами поточного рахунка, подати уточнюючий розрахунок з додатком (Д4). В такому уточнюючому розрахунку всі графи, крім реквізитів платника податку, залишаються не заповненими (прочерки та нулі не проставляються), а в додатку (Д4) зазначаються лише правильні реквізити поточного рахунка, на який мають бути перераховані відповідні кошти. Решта полів додатка (Д4) не заповнюються (прочерки та нулі не проставляються).

У разі якщо платник податку в текстовій частині під таблицею про відомості вказав суму, яку він бажає перерахувати на поточний рахунок, і така сума перевищує суму, визначену у графі 5 таблиці про відомості, то така сума коштів не включається до відповідного реєстру та не може бути перерахована на поточний рахунок платника.

Також слід зазначити, що платник податку може одночасно задекларувати бажання перерахувати зайво зараховані кошти як до бюджету, так і на поточний рахунок. При цьому таке бажання платник податку здійснює з урахуванням особливостей, визначених в цьому листі для кожного напряму (до бюджету чи на поточний рахунок), а загальна сума коштів, вказана платником у додатку (Д4) для перерахування до бюджету та на поточний рахунок, не може перевищувати суми зайво зарахованих коштів на електронному рахунку на момент подання податкової звітності з податку на додану вартість.

Якщо платник податку при складанні додатку (Д4) допустив помилку в цифрових показниках, то уточнюючий розрахунок для виправлення такої помилки не подається. Зайво зараховані кошти можуть бути перераховані до бюджету/на поточний рахунок платника лише у випадку відображення правильних показників у додатку (Д4), який подається у складі податкової декларації за наступний звітний період (за умови наявності на момент подання такої декларації на електронному рахунку платника зайво зарахованих коштів).

Особливості сплати податкових зобов’язань з ПДВ, визначених у податкових деклараціях з ПДВ за звітні періоди лютий – травень 2015 року, що подані із запізненням

У разі якщо платник податку подає до контролюючого органу із запізненням податкову декларацію з ПДВ за звітні періоди лютий – травень 2015 року, сплата податкових зобов’язань до бюджету, визначених у такій податковій звітності, здійснюється з електронного рахунка платника.

Для цього платник податку зобов’язаний не пізніше дня подання такої звітності зарахувати на електронний рахунок суму коштів, що дорівнює податковим зобов’язанням, визначеним у такій податковій звітності (у разі відсутності або недостатності зайво зарахованих коштів на електронному рахунку).

Перерахування коштів з електронного рахунка платника до бюджету в рахунок погашення податкових зобов’язань, визначених у податкових деклараціях з ПДВ за звітні періоди лютий – травень 2015 року, що подані з порушенням встановлених Кодексом термінів, здійснюється на підставі додатка (Д4).

Якщо податкову декларацію з ПДВ за звітні періоди лютий – травень 2015 року подано з порушенням встановлених Кодексом термінів до граничного терміну подання податкової декларації у поточному звітному періоді, то додаток (Д4) подається платником податку у складі податкової декларації з ПДВ за результатами того звітного періоду, що передує звітному періоду, в якому подано з порушенням податкову декларацію з ПДВ за звітні періоди лютий – травень 2015 року.

Якщо податкову декларацію з ПДВ за звітні періоди лютий – травень 2015 року подано з порушенням встановлених Кодексом термінів після граничного терміну подання податкової декларації у поточному звітному періоді, то додаток (Д4) подається платником податку у складі податкової декларації з ПДВ за результатами того звітного періоду, в якому подано з порушенням податкову декларацію з ПДВ за звітні періоди лютий – травень 2015 року.

В такому випадку у додатку (Д4) платнику податку необхідно зазначити у графі 4 суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджету, як суму зайво зарахованих коштів.

Наприклад, платник податку 10.10.15 р. подав до контролюючого органу із запізненням податкову декларацію з ПДВ за квітень 2015 року, в якій визначив до сплати 1 250 гривень., та 25.11.15 р. – за травень 2015 року, в якій визначив до сплати 2 000 гривень.

Для сплати до бюджету суми податку на додану вартість, що визначена у такій декларації, платнику необхідно:

станом на 10.10.15 р. та 25.11.15 р. забезпечити перерахування на електронний рахунок сум у розмірі 1 250 грн. та 2 000 грн., відповідно (у разі відсутності таких сум на електронному рахунку на вказані дати);
подати у складі декларації за вересень 2015 року додаток (Д4), у якому задекларувати суму у розмірі 1 250 грн. для перерахування до бюджету;
подати у складі декларації за листопад 2015 року додаток (Д4), у якому задекларувати суму у розмірі 2 000 грн. для перерахування до бюджету.

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Міжрегіональному головному управлінню ДФС – Центральному офісу з обслуговування великих платників довести цей лист до відома платників податку і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування під час прийняття звітності, при проведенні масово-роз’яснювальної, контрольно-перевірочної роботи та апеляційних процедур.

Голова Р. Насіров

НДС Налоги и сборы