Порядок возврата излишне и ошибочно уплаченного НДС из бюджета

В Письме от 09.03.16 г. № 8056/7/99-99-20-03-04-17 специалисты ГФС сообщили, в каком порядке можно вернуть переплату  НДС из бюджета. Причем механизм возврата зависит от сути таких переплат. Поясним подробнее.

1. Излишне уплаченные налоговые обязательства

Как правило, такая переплата по НДС возникает в результате подачи уточняющего расчета, на основании которого уменьшается сумма налога к уплате. 

Излишне уплаченный НДС возвращают на электронный счет плательщика в системе электронного администрирования (далее – СЭА). Основанием для возврата является заявление, которое составляется плательщиком в произвольной форме (п. 43.4 Налогового кодекса, далее – НК). Обратите внимание: при возврате излишка на счет в СЭА лимит регистрации не увеличивается! Ведь согласно п. 200¹.3 НК показатель ∑ПопРах, посредством которого при расчете лимита регистрации учитывается движение денежных средств на электронном счете в СЭА, увеличивается только на сумму пополнения электронного счета, произведенную с текущего счета плательщика.

Также следует помнить, что вернуть на электронный счет в СЭА можно только сумму излишне уплаченного НДС. А переплаты по другим налогам подлежат возврату на текущий счет плательщика.

2. Ошибочно уплаченные налоговые обязательства

Такие переплаты могут возникнуть, например, в случае, когда налогоплательщик перечислил денежные средства на бюджетный счет, предназначенный для уплаты НДС, по ошибке (пп. 14.1.182 НК).

Ошибочно уплаченные суммы НДС могут быть (п. 43.4 НК):

• возвращены обратно  на текущий счет налогоплательщика или выплачены наличными по чеку, если у налогоплательщика отсутствует текущий счет;
• зачислены в счет погашения денежных обязательств (налогового долга) по другим налогам.

ДЛЯ СПРАВКИ

ПИСЬМО Государственной фискальной службы Украины
от 09.03.16 г. № 8056/7/99-99-20-03-04-17

Порядок возврата переплат в бюджет

Государственная фискальная служба Украины в целях надлежащего выполнения требований статьи 43 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) сообщает следующее.

1. Относительно возврата из бюджета излишне уплаченных денежных обязательств на счета в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость

Пунктом 200¹.4 статьи 200¹ Кодекса определено:

«На счет в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость плательщика зачисляются средства:

а) с собственного текущего счета плательщика в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, которая исчисляется в соответствии с пунктом 200¹.3 статьи 200¹ настоящего Кодекса;

б) с собственного текущего счета плательщика в суммах, недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по данному налогу;

в) со счетов плательщиков, открытых в соответствующих органах казначейства для проведения расчетов по погашению задолженности по разнице в тарифах на тепловую энергию, отопление и поставку горячей воды, услуги по централизованному водоснабжению, водоотведению, которые производились, транспортировались и поставлялись населению и/или другим предприятиям централизованного питьевого водоснабжения и водоотведения, предоставляющим населению услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, которая возникла в связи с несоответствием фактической стоимости тепловой энергии и услуг по централизованному водоснабжению, водоотведению, отоплению и поставке горячей воды по тарифам, которые утверждались и/или согласовывались органами государственной власти или местного самоуправления, за счет субвенции из государственного бюджета местным бюджетам с последующим направлением средств в соответствии с Законом Украины о Государственном бюджете Украины;

г) из бюджета в суммах излишне уплаченных денежных обязательств по налогу на добавленную стоимость, возвращенных налогоплательщику в порядке, установленном статьей 43 настоящего Кодекса».

В соответствии с предложением вторым пункта 43.4 статьи 43 Кодекса в случае возврата излишне уплаченных денежных обязательств по налогу на добавленную стоимость такие средства подлежат возврату исключительно на счет плательщика в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость (далее – счет в СЭА НДС).

Таким образом, возврату из бюджета на счет в СЭА НДС подлежат исключительно излишне уплаченные денежные обязательства по налогу на добавленную стоимость.

В то же время действующими нормативно-правовыми актами не предусматривается возврат из бюджета на счет в СЭА НДС ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по другим (кроме НДС) налогам, сборам, платежам (например, по налогу на прибыль, акцизному налогу и т. п.).

2. Относительно возврата ошибочно уплаченных денежных обязательств по налогу на добавленную стоимость

Согласно подпункту 14.1.182 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса ошибочно уплаченные денежные обязательства – суммы средств, которые на определенную дату поступили в соответствующий бюджет от юридических лиц (их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица) или физических лиц (имеющих статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющих такого статуса), которые не являются плательщиками таких денежных обязательств.

С учетом изложенных выше положений абзаца пятого пункта 200¹.4 статьи 200¹, предложения второго пункта 43.4 статьи 43 Кодекса, средства, поступившие на счета, которые открыты для учета поступлений по налогу на добавленную стоимость и подпадают под определенное Кодексом понятие «ошибочно уплаченные денежные обязательства», подлежат возврату по направлениям, предусмотренным предложением первым пункта 43.4 статьи 43 Кодекса, в частности: на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка; на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.

Обязуем обеспечить доведение настоящего письма до сведения подчиненных территориальных органов ГФС и установить контроль за его выполнением.

Председатель
P. НАСИРОВ