Податковий кредит за податковими накладними, складеними до29.07.15р.

Ви дізнаєтеся: чи можна ПДВ за такими податковими накладними включати до податкового кредиту поточного періоду протягом 365 днів з дати їх складання.

Коментар до п. 198.6 статті 198 "Податковий кредит" Податкового кодексу України (далі - ПК).

У чому полягає проблема?

Із 29.07.15 р. п. 198.6 ПК було викладено у новій редакції, згідно з якою було дозволено включати суми ПДВ із "вхідних" податкових накладних (далі - ПН) до складу податкового кредиту поточного періоду протягом 365 днів з дати їх складання. Але виникало запитання: це правило розповсюджується лише на ПН, складені починаючи з 29.07.15 р., або ще й на ПН, складені до цієї дати?

Нарешті ДФС України у своїх листах дало на нього відповідь. 

Як бути з ПН, які було складено до 29.07.15 г. за своєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН)?

Свою відповідь щодо ПН, зареєстрованих своєчасно, ДФС України надало у своєму Листі від 08.10.15 р. № 21402/6/99-99-19-03-02-15 (далі - Лист № 21402). Повний текст цього листа див. наприкінці цієї консультації.

Нагадаємо, що редакція п. 198.6 ПК, яка дозволяє включати до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у своєчасно зареєстрованих податкових накладних (далі – ПН), протягом 365 календарних днів із дати складання таких ПН, діє з 29.07.15 р. 

Згідно з Листом № 21402 право на податковий кредит за ПН, складеними до 29.07.15 р. (як і для ПН, складених з 29.07.15 р.) і зареєстрованими своєчасно, зберігається за платником ПДВ протягом 365 календарних днів із дати складання таких ПН. 

Тобто платник ПДВ може не подавати уточнюючий розрахунок, а відобразити своєчасно зареєстровану ПН, складену до 29.07.15 р., у будь-якому поточному періоді в рядку 10.1 декларації (зрозуміло, у межах 365 днів із дати її складання).

Як бути з ПН, які було складено до 29.07.15 г. за зареєстровано в ЄРПН із порушення терміну їх реєстрації (або до цього часу не зареєстровано в ЄРПН)?

Свою відповідь щодо ПН, зареєстрованих несвоєчасно (або досі не зареєстрованих), ДФС України надало у своєму листі від 06.10.15 р. № 21157/6/99-99-19-03-02-15 (далі - Лист № 21157). Повний текст цього листа див. наприкінці цієї консультації.

Нагадаємо, що згідно з п. 198.6 Податкового кодексу (далі – ПК) у редакції, що діє з 29.07.15 р., суми ПДВ, зазначені в податкових накладних (далі – ПН), зареєстрованих з порушенням установленого строку, відносяться до податкового кредиту звітного періоду, у якому відбулася їх реєстрація. Але не пізніше ніж через 365 днів із дати складання такої ПН. Строк для реєстрації ПН зазначено:

• у п. 201.10 ПК (15 календарних днів, що настають за днем складання ПН),
• п. 39 підрозд. 2 розд. ХХ ПК – це спеціальний строк для реєстрації ПН, оформлених у період із 01.07.15 р. по 30.09.15 р.

У листі № 21157 ДФС роз’яснює, що правило, установлене п. 198.6 ПК, стосується також і ПН, які станом на 29.07.15 р. не були зареєстровані і з дати їх складання ще не минуло 180 календарних днів.

Тобто платник ПДВ може не подавати уточнюючий розрахунок, а відобразити несвоєчасно зареєстровану ПН, складену до 29.07.15 р., у будь-якому поточному періоді, починаючи із періоду її реєстрації в ЄРПН, в рядку 10.1 декларації (у межах 365 днів із дати її складання).

Щодо ПН, досі не зареєстрованих в ЄРПН, зверніть увагу на наступне: ДФС обмежує строк реєстрації ПН у ЄРПН 180 календарними днями. Тому ПН, із дати оформлення яких уже минуло 180 календарних днів, скоріше за все не пройдуть реєстрацію в ЄРПН. А отже, не зможуть бути включені до складу податкового кредиту.

Чи можуть виникнути проблеми із застосуванням цих роз'яснень на практиці?

Хочемо попередити, що органи ДФС на місцях не завжди згодні з такою точкою зору і можуть вимагати, щоб платник відображав ПН, що «запізнилися», через уточнюючий розрахунок у періоді їх складання (для своєчасно зареєстрованих ПН), або у періоді їх реєстрації в ЄРПН (для несвоєчасно зареєстрованих ПН).

Що робити в цьому випадку? Оскільки свою точку зору ДФС висловлює тільки в листах, направлених на приватну адресу, то незгодні платники можуть отримати індивідуальне роз’яснення і на свою адресу, посилаючись на Лист № 21402 або на Лист № 21157.

Для довідки.

ЛИСТ Державної фіскальної служби України
від 08.10.15 р. № 21402/6/99-99-19-03-02-15

Про порядок включення до податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, складених до 29.07.15 р.

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо можливості включення у відповідному податковому періоді до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв’язку з придбанням товарів/послуг та зазначених в податкових накладних, які складені у квітні – травні 2015 року та своєчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), та повідомляє.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Враховуючи зазначене, суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг та зазначені в податкових накладних, які складені у квітні – травні 2015 року та зареєстровані в ЄРПН, можуть бути включені до складу податкового кредиту не пізніше 365 календарних днів з дати їх складення.

Голова
Р. Насіров

ЛИСТ Державної фіскальної служби України
від 06.10.15 р. № 21157/6/99-99-19-03-02-15

Щодо включення до податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН з порушенням терміну її реєстрації

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо включення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв’язку з придбанням товарів/послуг та зазначених у податковій накладній, якщо така податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) з порушенням терміну її реєстрації, та повідомляє.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Враховуючи зазначене, податкові накладні/розрахунки коригування, які станом на 29.07.15 р. своєчасно не зареєстровані в ЄРПН та по яких станом на вказану дату не сплинув граничний термін їх реєстрації в ЄРПН (з дати їх складання не минуло 180 календарних днів), можуть бути включені до складу податкового кредиту не раніше звітного періоду, в якому такі податкові накладні/розрахунки коригування зареєстровано в ЄРПН, та не пізніше ніж 365 календарних днів з дати складання.

Голова
Р. Насіров