Когда «натуральный» коэффициент можно не применять
|
ЗАПРОС О применении коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб» обращается с просьбой предоставить разъяснение относительно применения сельхозтоваропроизводителями коэффициента, предусмотренного п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее – НК). Суть вопросаСельхозпредприятие, которое арендует у физических лиц земельные доли (паи), в соответствии с условиями договора обязано выплачивать определенный размер арендной платы в денежной форме. Такие доходы облагаются налогом по п. 170.1 ст. 170 НК. То есть все функции налогового агента должно выполнить сельхозпредприятие. Например, предприятие согласно договору аренды обязано выплатить физическому лицу – собственнику земельной доли (пая) арендную плату в денежной форме в сумме 10 000 грн. В таком случае НДФЛ будет составлять 1 800 грн. (10 000 грн. х 18 %), военный сбор – 150 грн. (10 000 грн. х 1,5 %). Сумма к выплате – 8 050 грн. (10 000 грн. – 1 800 грн. – 150 грн.). Предприятие с согласия арендодателя, например по его заявлению, вместо денежной формы выдает ему собственную продукцию на сумму, причитающуюся к выплате, а именно на 8 050 грн. Считаем, что в таком случае оснований для применения «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 ст. 164 НК, нет. Ведь сначала доход был начислен в денежной форме с последующим налогообложением и перечислением НДФЛ и военного сбора в бюджет, а уже потом, после согласования с арендодателем, было решено выдать собственную продукцию на сумму начисленного дохода. То есть на момент выдачи собственной продукции вместо денежной выплаты база налогообложения и сумма налогов уже определены. А п. 164.5 ст. 164 НК предусматривает применение «натурального» коэффициента именно для определения базы налогообложения НДФЛ. Просим разъяснить: Надо ли учитывать нормы п. 164.5 ст. 164 НК относительно применения коэффициента и повторно определять базу налогообложения, в случае если предприятие с согласия арендодателя вместо денежной формы расчета с ним выдает собственную продукцию на сумму, причитающуюся к выплате после налогообложения? Аполлон Позов, |
ОТВЕТ
ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб»
ПИСЬМО
Государственной фискальной службы Украины
от 12.11.18 г. № 36787/6/99-99-13-02-03-15
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь Законом Украины от 2 октября 1996 года № 393/96-ВР «Об обращении граждан», рассмотрела обращение общественной организации «Всеукраинский бухгалтерский клуб» от 10.10.18 г. № 1035/0054ВБК (вх. ГФС № 56654/6 от 12.10.18 г.) относительно практического применения норм действующего законодательства и в рамках компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является физическое лицо – резидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине.
Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
В соответствии с пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 Кодекса.
Порядок налогообложения доходов физического лица от предоставления недвижимости в аренду (субаренду) определен п. 170.1 ст. 170 Кодекса, согласно пп. 170.1.1 которого налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду (эмфитевзис) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.
При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.
В соответствии с пп. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодекса доход, указанный в пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодекса, облагается налогом налоговым агентом во время начисления (выплаты) по ставке 18 проц., определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса.
Одновременно следует заметить, что коэффициент, который исчисляется по формуле, определенной п. 164.5 ст. 164 НКУ, применяется исключительно во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме.
Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса).
При этом нормами п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса не предусмотрено применение для военного сбора коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации юридическое лицо (арендатор) как налоговый агент во время начисления физическому лицу (арендодателю) дохода в виде арендной платы обязано своевременно и полностью начислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (военный сбор) без применения коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.
И. о. заместителя председателя
Е. Бамбизов
На Агрофоруме, Агроинтенсиве и семинарах мы говорили о варианте расчета с арендатором собственной продукцией, когда коэффициент, предусмотренный п. 164.5 Налогового кодекса, при начислении (выплате) дохода физическому лицу в неденежной форме можно не применять, и обещали, что направим в ГФС соответствующий запрос. И вот мы получили ответ, который подтверждает нашу позицию.
Итак, если арендатор вместо начисленной суммы арендной платы, которая подлежит выплате после налогообложения, по заявлению арендодателя выдает ему собственную продукцию (или любой другой доход в неденежной форме), то «натуральный» коэффициент не применяется.
Единственное требование – заявление от арендодателя о замене выплаты в денежной форме неденежной.
Поэтому отныне можно отказаться от схемы «продажи собственной продукции за денежные средства от аренды» и смело пользоваться предложенным более удобным механизмом выплаты.
Комментарии к материалу