ЗАПРОС
Государственная фискальная служба Украины

О применении коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НК

ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб» обращается с просьбой предоставить разъяснение относительно применения сельхозтоваропроизводителями коэффициента, предусмотренного п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее – НК).

Суть вопроса

Сельхозпредприятие, которое арендует у физических лиц земельные доли (паи), в соответствии с условиями договора обязано выплачивать определенный размер арендной платы в денежной форме. Такие доходы облагаются налогом по п. 170.1 ст. 170 НК. То есть все функции налогового агента должно выполнить сельхозпредприятие.

Например, предприятие согласно договору аренды обязано выплатить физическому лицу – собственнику земельной доли (пая) арендную плату в денежной форме в сумме 10 000 грн. В таком случае НДФЛ будет составлять 1 800 грн. (10 000 грн. х 18 %), военный сбор – 150 грн. (10 000 грн. х 1,5 %). Сумма к выплате – 8 050 грн. (10 000 грн. – 1 800 грн. – 150 грн.).

Предприятие с согласия арендодателя, например по его заявлению, вместо денежной формы выдает ему собственную продукцию на сумму, причитающуюся к выплате, а именно на 8 050 грн.

Считаем, что в таком случае оснований для применения «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 ст. 164 НК, нет. Ведь сначала доход был начислен в денежной форме с последующим налогообложением и перечислением НДФЛ и военного сбора в бюджет, а уже потом, после согласования с арендодателем, было решено выдать собственную продукцию на сумму начисленного дохода.

То есть на момент выдачи собственной продукции вместо денежной выплаты база налогообложения и сумма налогов уже определены. А п. 164.5 ст. 164 НК предусматривает применение «натурального» коэффициента именно для определения базы налогообложения НДФЛ.

Просим разъяснить:

Надо ли учитывать нормы п. 164.5 ст. 164 НК относительно применения коэффициента и повторно определять базу налогообложения, в случае если предприятие с согласия арендодателя вместо денежной формы расчета с ним выдает собственную продукцию на сумму, причитающуюся к выплате после налогообложения?

Аполлон Позов,
председатель Совета
ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб»