Подписывайся на информационную страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Агро | Налогообложение и бухучет сельхозпредприятий

Заполняем декларацию по налогу на прибыль – 2020

Виктория Якимащенко

02.02.2021

0 2 992

1 марта 2021 года (понедельник) – крайний срок подачи декларации по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация) по итогам 2020 года. В консультации расскажем о правилах и нюансах ее заполнения с учетом всех законодательных нововведений, которые начали действовать в прошлом году и в начале этого года.

Полная версия доступна только подписчикам

Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.

Что входит в подписку?

Готовые решения
и примеры

Мгновенная активация
доступа

Возможность задать
вопрос эксперту

Ежедневные
обновления

Доступ к эксклюзивным
материалам

Открытый архив
материалов с 2015 года

Другие темы:

отчетность декларация по налогу на прибыль вопросы-ответы налог на прибыль заполнение отчетов годовая отчетность декларация по прибыли

Содержание

Форма декларации
Заполнение заглавной части
Заполнение основной части
- - - Показатели стр. 01 должны соответствовать:
- - - – либо сумме «доходных» строк Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2). Это строки: 2000 (оборот по Дт 701–703 – Кт 791 за минусом оборота по Дт 791 – Кт 704), 2120 (оборот по Дт 71 – Кт 791), 2200 и 2220 (оборот по Дт 72, 73 – Кт 792), 2240 (оборот Дт 74 – Кт 793);
- - - – либо сумме из стр. 2280 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м, № 2-мс).
- - - Внимание! Доход от курсовых разниц за отчетный период (за исключением тех, которые отражаются в составе капитала) показывается в полном объеме, без сворачивания его суммы с суммой расходов от курсовых разниц за такой период.
- - - Строка 01 декларации является справочной, т. е. налог на ее основании не рассчитывается. Тем не менее эта строка очень важна. Так, если показатель стр. 01 превышает 40 млн грн, это означает, что налогоплательщик (пп. 134.1.1 НК):
- - - – для определения объекта обложения налогом на прибыль обязан корректировать бухгалтерский финрезультат до налогообложения на все разницы, предусмотренные НК. То есть в составе декларации обязательно будет присутствовать приложение РI, и может быть заполнена стр. 03 декларации;
- - - – в 2021 году будет являться квартальным плательщиком налога на прибыль (пп. «в» п. 137.5 НК).
- - - Если показатель стр. 01 в 2020 году не превышает 40 млн грн – налогоплательщик имеет право не применять корректировки на разницы из разд. III НК (кроме корректировки на сумму налоговых убытков прошлых лет и корректировок согласно пп. 140.4.8 и 140.5.16 НК)
- - - Данная строка служит основой для определения объекта обложения налогом на прибыль. Здесь нужно ориентироваться на показатель стр. 2290 (со знаком «+») или 2295 (со знаком «–») формы № 2 либо стр. 2290 форм № 2-м и № 2-мс (со знаком «+» или «–»). То есть в стр. 02 надо указать сумму положительной либо отрицательной разницы между кредитовым и дебетовым оборотом счета 79 (сальдо на конец года).
- - - Внимание, бывшие единщики! Плательщики налога на прибыль, которые в течение 2020 года перешли с упрощенной системы налогообложения, в строках 01 и 02 декларации приводят показатели дохода и финрезультата, полученные только за период их нахождения на общей системе налогообложения. При этом к декларации они должны дополнительно подать финотчетность за тот отчетный период 2020 года, когда они находились на упрощенке (см., например, ОИР, категория 102.20.02). Если сумма дохода таких бывших единщиков за время пребывания в отчетном году на общей системе (стр. 01 декларации) не превышает 40 млн грн, то объект налогообложения за 2020 год они могут определять без учета корректировок на разницы из разд. III НК. Также такие бывшие единщики могут в 2021 году отчитаться только по итогам года, если сумма их дохода согласно показателям финотчетности за 2020 год не превысит 40 млн грн. Хотя, например, в ИНК ГФС от 11.02.19 г. № 482/ІПК/26-15-12-03-11 содержится более лояльное разъяснение по данному вопросу. Но есть и «плохие» разъяснения
- - - В стр. 04 определяют объект налогообложения за отчетный период. Согласно пп. 134.1.1 НК, объект налогообложения представляет собой бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы (разница показателей строк 02 и 03 декларации с учетом их знаков: «+» либо «–»). В зависимости от итогового показателя разниц в стр. 03 декларации объект налогообложения в стр. 04 может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель (убыток) участвует в расчете объекта налогообложения в следующих отчетных годах в виде разницы, которая отражается в стр. 3.2.4 приложения PI к декларации за отчетные периоды следующего года. На заметку! На показатель стр. 04 нужно будет ориентироваться в 2021 году плательщикам для применения благотворительных разниц согласно пп. 140.5.9 и 140.5.14 НК
- - - В эту строку переносится итоговый показатель со знаком «+» либо «–» из стр. 05 таблицы 1 приложения ПЗ.
- - - Здесь рассчитывается предварительное значение налога на прибыль за отчетный период. Его сумма равна положительной разнице между показателями объекта налогообложения (стр. 04) и прибыли (убытка), полученной от льготной деятельности (стр. 05), умноженной на действующую ставку налога 18 %. Если значение (стр. 04 – стр. 05) будет отрицательным либо нулевым, тогда налог на прибыль не рассчитывается. В этом случае в стр. 06 ставится прочерк
- - - Строку заполняют только страховщики (так же как и строки 07.1, 07.2 и 08). Все остальные плательщики ставят здесь прочерки. В стр. 07 отражается общая сумма дохода страховщиков, определенная согласно пп. 141.1.2 НК
- - - Здесь отражаются доходы страховщиков, облагаемые по ставке 0 % (пп. 136.2.2 НК)
- - - В стр. 08 страховщики определяют налог на доход по ставке 3 % (пп. 136.2.1 НК). Его сумма является разницей, уменьшающей финрезультат страховщика. Она отражается в стр. 4.2.3 приложения PI к декларации. В то же время этот налог с дохода является частью налога на прибыль (п. 136.5 НК)
- - - Строки 09, 09.1, 09.1.1, 09.1.2, 09.2 и 10 заполняют только плательщики, получающие доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей. Такой доход в 2020 году облагается по ставке 28 % (пп. 134.1.4, п. 136.5, 141.8, п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НК). Этот налог с дохода является частью налога на прибыль (п. 136.5 НК). Отметим, что доход от другой деятельности данных субъектов хозяйствования подлежит обложению по базовой ставке 18 % и отражается в декларации так же, как и у обычных плательщиков
- - - Напомним, что с 13.08.20 г. вступил в силу Закон от 14.07.20 г. № 768-IX, регулирующий организацию и проведение азартных игр. Поэтому в строках 11–12 отражают доход, полученный от проведения азартных игр с использованием игровых автоматов, и налог с такого дохода. Ставка налога составляет 10 % от суммы полученного дохода (пп. 134.1.6, 136.4.1, 141.5.1 НК)
- - - В строках 13–15 отражают доход от букмекерской деятельности и азартных игр (в т. ч. в казино) без использования игровых автоматов и налог, рассчитанный по ставке 18 % с такого дохода, уменьшенного на суммы, выплаченные игрокам (пп. 134.1.5, 136.4.2, 141.5.1 НК). Этот налог с дохода является частью налога на прибыль (п. 136.5 НК)
- - - Налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный год, рассчитывается как сумма налога на прибыль и налога на доход (если он есть) за такой год, уменьшенная на сумму платежей, приведенных в приложении ЗП. Именно эта сумма нарастающим итогом за год отражается в бухучете записью Дт 98 «Расходы по налогу на прибыль» – Кт 641 «Налог на прибыль».
- - - Проверьте себя: показатель стр. 17 не может быть отрицательным!
- - - Эту строку обязательно заполняют квартальные плательщики. Годовые плательщики ее не заполняют. Квартальные плательщики, будьте внимательны! Если в стр. 18 по ошибке не перенести показатель из стр. 17 декларации за три квартала, то вам придется повторно уплатить налоговое обязательство за этот отчетный период.
- - - Внимание! Если налоговые обязательства за отчетные периоды I квартал, полугодие, три квартала текущего года уточнялись либо плательщиком самостоятельно, либо контролирующим органом по результатам проверки, то в этой строке отражается уточненная сумма налогового обязательства
- - - Показатель данной строки заносится в интегрированную карточку плательщика налогов (далее – ИКП). В стр. 19 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за последний отчетный период. То есть у годовых плательщиков это сумма налога, подлежащая уплате по результатам отчетного года (сейчас берем 2020 год), а у квартальных плательщиков – сумма налога, подлежащая уплате по результатам последнего отчетного квартала (сейчас это IV квартал 2020 года). У годовых плательщиков показатель стр. 19 равен показателю стр. 17 декларации.
- - - Проверьте себя! Показатель данной строки:
- - - – у годовых плательщиков – может быть только положительным;
- - - – у квартальных плательщиков – может быть отрицательным, если, например, по результатам года сумма налогового обязательства оказалась меньше, чем по результатам трех кварталов
- - - Эту строку, а также строки 21 и 22 заполняют эмитенты корпоративных прав, выплатившие в отчетном периоде дивиденды, с суммы которых нужно было уплатить авансовые взносы по налогу на прибыль согласно п. 57.11 НК. В стр. 20 декларации переносится показатель стр. 6 приложения АВ
- - - Эту строку обязательно заполняют квартальные плательщики. Годовые плательщики ее не заполняют. Квартальные плательщики, будьте внимательны! Если в стр. 21 по ошибке не перенести показатель стр. 20 декларации за три квартала, то вам придется повторно уплатить сумму авансовых взносов
- - - Строки 23–25 заполняют лица, выплатившие в отчетном периоде юрлицам-нерезидентам доходы, из которых нужно было удержать и уплатить в бюджет налог на доход нерезидента согласно п. 141.4 НК. В стр. 23 переносится итоговая сумма показателей стр. 27 гр. 6 таблицы 1 приложения ПН Внимание! Кроме плательщиков налога на прибыль к таким лицам относятся физлица-предприниматели, физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, плательщики единого налога и неприбыльные организации
- - - Эту строку обязательно заполняют плательщики, у которых были показатели в стр. 23 декларации за три квартала этого года. Годовые плательщики здесь ставят прочерк.
- - - Показатель этой строки заносится в ИКП.
- - - У годовых плательщиков показатель стр. 25 равен показателю стр. 23 декларации
- - - Строки 26–34 блока «Виправлення помилок» в отчетной декларации заполняются только в случае исправления ошибки прошлых налоговых отчетных периодов с помощью приложения ВП. Сюда переносятся показатели из соответствующих строк 26–34 приложения ВП, которое подается с декларацией. При этом строки 30 и 34, в которых отражаются суммы 3%-ного штрафа, в данном случае не могут быть заполнены в принципе (в отчетной декларации исправление проводится только с 5%-ным штрафом). Другие «санкционные» строки (28, 29, 32 и 33) в декларации-2020 также не заполняются, поскольку п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НК предусмотрен мораторий на начисление штрафов и пени за нарушения налогового законодательства в период с 1 марта 2020 года до окончания коронавирусного карантина
- - - В этой строке должна отражаться сумма налога на прибыль, доначисленная плательщиком в связи с нарушением условий целевого финансирования. На эту сумму нарушитель должен увеличить налоговые обязательства за отчетный период. При этом такое увеличение для разных льготников осуществляется по разным правилам.
- - - Так, предприятия инвалидов, Чернобыльская АЭС и предприятия, занятые выводом из эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС, обязаны увеличить налоговые обязательства по результатам налогового (отчетного) периода, на который приходится нарушение (п. 142.1–142.3 НК).
- - - А поскольку налоговые периоды отчетного года определяются нарастающим итогом (І квартал, полугодие, три квартала, год), то предприятие-нарушитель лишается льготы с начала такого года. То есть при составлении декларации за отчетный период, в котором допущено нарушение, плательщику нужно доначислить налог на прибыль от льготируемой деятельности начиная с 1 января отчетного года. Ведь вся деятельность с начала года будет подлежать налогообложению. Поэтому в таком случае приложение ПЗ и стр. 05 декларации за отчетный период, в котором произошло нарушение, будут оставаться пустыми, а налоговые обязательства такого отчетного периода будут увеличены на сумму налога от деятельности, которая льготировалась с начала года.
- - - В результате у предприятия-нарушителя увеличение налоговых обязательств по льготируемой деятельности будет отражено в стр. 06 декларации вместе с обязательствами по нельготируемой деятельности и, соответственно, в строках 17–19 – в обычном порядке.
- - - Такая же картина с увеличением налоговых обязательств получается и у самолетостроителей. Правда, с одним нюансом. В случае нарушения льготируемая прибыль у таких предприятий подлежит налогообложению не с начала года, а с 1-го числа месяца, в котором было допущено нарушение (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НК). Но сумма доначисленных налоговых обязательств у них тоже попадает в обычном порядке в строку 06 декларации, а затем – в строки 17–19.
- - - Таким образом, показатель стр. 35 не учитывается при расчете налога на прибыль. В противном случае сумма самостоятельно доначисленного налога у предприятий-нарушителей задвоится.
- - - Однако! Если предприятие-нарушитель ошибется при заполнении стр. 35 декларации, ему придется в следующих отчетных периодах подавать уточняющую декларацию за «ошибочный» период либо уточнять показатель стр. 35 с помощью приложения ВП к текущей декларации. И если вдруг ошибочный показатель данной строки декларации окажется меньше исправленного, то предприятию надо будет на сумму такого занижения начислить штраф (3 % либо 5 %) и пеню согласно п. 50.1 и пп. 129.1.3 НК
- - - В строках 36 и 37 должны отражаться суммы штрафных санкций и пени, начисляемые за нарушение условий целевого финансирования, а также за нарушение условий долгосрочных договоров страхования жизни или договоров страхования, заключаемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения согласно ст. 1231 НК. Но, как уже было сказано выше в пояснении к строкам блока «Виправлення помилок», п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НК предусмотрен мораторий на начисление штрафов и пени за нарушения налогового законодательства в период с 1 марта 2020 года до окончания коронавирусного карантина. Поэтому в декларации-2020 строки 36 и 37 не заполняются.
Заполнение заключительной части
- Таблица «Наявність додатків»
- - - * Кроме плательщиков налога на прибыль к таким лицам также относятся физлица-предприниматели, физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, плательщики единого налога и неприбыльные организации.
- - - ** Приложение РI может понадобиться заполнить не только налогоплательщикам с годовым доходом более 40 млн грн, которые обязаны применять корректировки на разницы из разд. III НК, но и остальным плательщикам. Ведь, во-первых, и они должны корректировать финрезультат на суммы некоторых разниц, предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ и ст. 1231 НК. Во-вторых, им дано право уменьшить финрезультат на сумму налоговых убытков прошлых лет (пп. 134.1.1 НК), которая также является разницей согласно пп. 140.4.2 НК. А в-третьих, они должны откорректировать финрезультат на суммы доходов и расходов, связанных с получением бюджетных грантов согласно пп. 140.4.8 и 140.5.16 НК.
- Таблица «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності»
- Какие формы финотчетности нужно подавать вместе с годовой декларацией?
- Как подать финотчетность в составе декларации?
- Таксономия
- Обнародование
- Финотчетность бывших единщиков
- Таблица «Наявність доповнення»
- Поле «Додатки на ___ арк.»
- Таблица «Наявність рішення»
- Какой датой нужно оформлять приказ о неприменении разниц из разд. III НК?
- Нужно ли плательщику, который уже один раз уведомил налоговый орган о решении не применять разницы в первой декларации, заполнять таблицу «Наявність рішення» в каждой последующей отчетной декларации?
- Если плательщик по результатам 2019 года применял корректировки на разницы из разд. III НК в I квартале, полугодии и трех кварталах 2020 года, а по результатам 2020 года получил право их не применять, как воспользоваться таким правом?
- А если корректировки в 2020 году не применялись?
- Что будет, если плательщик забыл отразить принятое решение о неприменении разниц в декларации за первый год, когда его доход не превысил доходный лимит?
- Подписи

Статьи по теме

30.04.2025

Подача отчетности по рентной плате за воду собственниками и пользователями скважин

Субъекты хозяйствования, которые имеют в собственности или пользовании скважины для добычи воды, обязаны отчитываться и уплачивать рентную плату за специальное использование воды (далее – рентная плата). Отчетность по рентной плате подается ежеквартально в течение 40 календарных дней после око...

30.04.2025

Как собственникам и пользователям скважин подать декларацию по рентной плате за недра

Некоторые предприятия имеют в собственности или арендуют скважины в целях добычи подземных вод, которые могут использоваться как для обеспечения санитарно-гигиенических нужд предприятия, так и для обслуживания его производственных процессов (полива сельхозкультур, поения скота и т. п.), и даже для п...

14.04.2025

Новая форма декларации по налогу на прибыль: анализируем изменения и когда впервые отчитываться

Изменения в форме декларации по налогу на прибыль, к сожалению, не успевают за изменениями в Налоговом кодексе (далее – НК). Новые налоговые правила уже применяются, некоторые – еще с лета-осени 2024-го (такие как возможность амортизации жилой недвижимости, приобретенной для проживания р...