Заполнение приложения 2 к декларации по НДС по новой форме: ситуации из практики

За октябрь 2024 года плательщики НДС впервые будут подавать декларацию по НДС по новой форме. Изменения к форме декларации, утвержденной приказом Минфина от 26.01.2016 № 21, были внесены приказом Минфина от 09.08.2024 № 400. Больше всего вопросов поступает от бухгалтеров по поводу заполнения приложения 2 к декларации. Поэтому мы подробно рассмотрим нюансы заполнения именно этого приложения.

Напомним, что об изменениях в декларации и приложениях к ней мы писали в статье «Изменения в форме декларации по НДС и приложений».

Изменения к приложению 2 (Д2)

Приложение 2 состоит теперь из трех таблиц:

• в таблице 1 расшифровывается отрицательное значение из строки 19 декларации по НДС;
• таблице 1.1 расшифровывается сумма налога, задекларированная к бюджетному возмещению;
• таблицы 2 и 3 предназначены для передачи отрицательного значения при реорганизации от реорганизуемого предприятия (далее – РП) правопреемнику (или правопреемникам, если их несколько) согласно п. 198.7 Налогового кодекса (далее – НК). Эти таблицы не подверглись изменениям, поэтому рассматривать их в данной консультации мы не будем.

То есть приложение 2 заполняется плательщиками НДС, которые декларируют отрицательное значение, в частности к бюджетному возмещению, или передают отрицательное значение правопреемнику.

Алгоритм заполнения приложения 2

Принцип заполнения таблицы 1, где расшифровывается отрицательное значение, отличается от принципа заполнения таблицы 1 в предыдущей редакции. Для наглядности покажем это в таблице-подсказке.

Таблица-подсказка. Заполнение таблицы 1 приложения 2 (Д2)

Практические ситуации

Рассмотрим ситуации, возникающие у плательщиков НДС при заполнении приложения 2, чтобы ответить на ваши вопросы.

Ситуация 1. Хронология возникновения отрицательного значения

За прошедшие периоды отрицательное значение в приложении 2 указывалось в хронологическом порядке, начиная от ближайшего. Сейчас нужно отражать в обратном порядке – начиная с самого давнего. А по какому алгоритму следует погашать налоговые обязательства за счет отрицательного значения?

Напомним, что при расчете разницы между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного периода учитывается весь объем налогового кредита, указанный в строке 17 декларации, в состав которого входит, в том числе, и сумма отрицательного значения предыдущего отчетного периода.

При этом Порядком, утвержденным приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21), не предусмотрены требования относительно очередности учета отрицательного значения (налогового кредита) текущего отчетного периода в погашение налоговых обязательств такого отчетного периода. В то же время, мы считаем, что целесообразно учитывать такое отрицательное значение в хронологическом порядке его возникновения – от самого давнего до самого нового. Так разъясняют и налоговики (ОИР, категория 101.24).

Ситуация 2. Отрицательное значение от одного поставщика

За отчетный период имеются суммы отрицательного значения, которые были сформированы за счет приобретений у одного поставщика. Причем имеются несколько НН за текущий период и имеются НН за прошлые периоды. Например, три НН за октябрь, а также тянутся суммы отрицательного значения с сентября и августа. Как отражать отрицательное значение от этого поставщика в таблице 1 приложения 2 к декларации?

Здесь мы имеем отрицательное значение от одного поставщика, сформированного в течение трех отчетных периодов – август, сентябрь, октябрь. Поскольку суммы расшифровываются в разрезе поставщиков и периодов возникновения и периодов оформления НН, по этому поставщику в таблице 1 приложения 2 нужно заполнить три строки, указав в них суммы отрицательного значения в следующем порядке:

• отдельно за август;
• отдельно за сентябрь;
• за октябрь – суммарно по всем трем НН, ведь они составлены в одном отчетном периоде – октябре.

Ситуация 3. Корректировка налоговых обязательств

В декларации за отчетный период сумма отрицательного значения по строке 19 возникла за счет оформления РК для корректировки налоговых обязательств. Как заполнить таблицу 1 приложения 2?

На этот вопрос налоговики ответили в Письме № 29885. В случае возникновения отрицательного значения за счет корректировки налоговых обязательств (в сторону уменьшения) налогоплательщик должен указать в графе 4 «Постачальник» таблицы 1 приложения 2 собственный ИНН (аналогично отражению отрицательного значения при осуществлении импортных операций).

То есть в графах 1, 2 вы должны указать период возникновения отрицательного значения – текущий отчетный период, в графе 4 – собственный ИНН, в графе 5 – период составления РК, то есть также текущий период, если РК регистрируется своевременно. Ведь уменьшить налоговые обязательства плательщик НДС имеет право только на основании зарегистрированного в ЕРНН РК (пп. 192.1.1 НК).

Ситуация 4. Техническое наполнение графы 5

При заполнении таблицы 1 приложения 2 в электронном кабинете возникает ошибка – не принимается числовое значение. В чем причина?

Дело в том, что в случае заполнения таблицы 1 приложения 2 через Электронный кабинет графа 5 имеет две активные строки (голубой цвет), расположенные друг под другом. В верхней строке следует указать месяц (две цифры, но если месяц состоит из одной цифры, программа ноль впереди убирает), а в нижней строке – год (четыре цифры).

Ситуация 5. Несвоевременно зарегистрирована НН

Отрицательное значение текущего периода сформировано, в частности, из сумм налога, отраженных в НН, которая была оформлена в предыдущем периоде, но зарегистрирована в ЕРНН в текущем периоде с опозданием. Как в таком случае заполнять таблицу 1 приложения 2?

Плательщик НДС отражает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 198.6 НК). Если НН зарегистрирована несвоевременно, то право на налоговый кредит возникает в периоде его регистрации. Поэтому в таблице 1 приложения 2 следует указать:

• в графах 2 и 3 – текущий период, то есть период, когда НН была зарегистрирована в ЕРНН, а значит, у вас возникло право на отражение налогового кредита на основании такой НН в составе декларации;
• в графе 5 – период оформления НН.

То есть период оформления НН и период возникновения отрицательного значения в данном случае не будут совпадать.

Ситуация 6. Отражение сумм из НН в течение 365 календарных дней

У плательщика НДС имеются НН, которые оформлены в предыдущих периодах, зарегистрированы в ЕРНН, но суммы налога из них еще не включались в декларацию. Плательщик декларирует отрицательное значение. Если включить эти НН в декларацию текущего периода, как заполнить графы 2, 3, 5 таблицы 1 приложения 2?

В графах 2, 3 следует указать период, в котором возникло отрицательное значение.

Объясним, почему именно так. Несмотря на то, что НН оформлена в предыдущих периодах, фактически отрицательное значение возникает в периоде отражения таких НН в декларации, а не в периоде их оформления. Поэтому считаем, что в таблице 1 приложения 2 следует указать: в графах 2, 3 – период, в котором такие НН отражены в декларации, а в графе 5 – период их оформления.

Напомним, что плательщик НДС имеет право отразить налоговый кредит на основании НН, зарегистрированных в ЕРНН, в течение 365 календарных дней с даты оформления НН (п. 198.6 НК).