Услуги по перевозке экспортируемого зерна: есть ли право на налоговый кредит?

Сельхозпредприятие экспортирует зерно пшеницы. Перевозка этого зерна от места его хранения в порт осуществляется железнодорожным транспортом (стоимость услуги включает в себя НДС). Имеет ли сельхозпредприятие право на налоговый кредит по таким услугам?

Согласно п. 152 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) до 31.12.17 г. включительно освобождаются от обложения НДС операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых культур товарных позиций 1001–1008 согласно УКТВЭД (кроме 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТВЭД.

Пшенице соответствует товарная позиция 1001 согласно УКТВЭД. Следовательно, экспорт пшеницы подпадает под действие вышеприведенной нормы, то есть освобождается от обложения НДС.

Согласно п. 198.3 НК налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в течение такого отчетного периода в связи с, в частности, приобретением или изготовлением товаров (в т. ч. при их импорте), услуг, основных фондов.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Однако согласно п. 198.5 НК налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пп. «б» п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, в случае, если они предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НК, международными договорами (соглашениями).

В нашей ситуации экспорт пшеницы освобожден от НДС. Следовательно, транспортные услуги по перевозке такой пшеницы от места ее хранения в порт будут считаться услугами, предназначенными для использования (использованными) в операциях, освобожденных от НДС.

Поэтому в налоговом периоде, когда были получены такие услуги и их поставщиком зарегистрирована в ЕРНН соответствующая налоговая накладная, сельхозпредприятие должно:

• включить такую налоговую накладную в налоговый кредит (спецрежимщики отражают такой налоговый кредит в спецрежимной декларации по НДС);
• начислить налоговые обязательства на стоимость приобретения таких услуг путем оформления (не позднее последнего дня налогового периода) и регистрации в ЕРНН сводной налоговой накладной. Спецрежимщики отражают такие налоговые обязательства в спецрежимной декларации по НДС.