Уплачивать ли налог на недвижимость за зернохранилища

Для кого эта статья: для субъектов хозяйствования, имеющих в собственности помещения для хранения зерна (зернохранилища, элеваторы).

Из этой статьи вы узнаете: нужно ли уплачивать налог на недвижимость за такие помещения.

Общие положения

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог на недвижимость), является составляющей налога на имущество, который, в свою очередь, относится к местным налогам (пп. 10.1.1, 265.1.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Плательщиками этого налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются собственниками объектов жилой и нежилой недвижимости (пп. 266.1.1 НК). Именно такие объекты, в том числе их части, подлежат обложению налогом на недвижимость (пп. 266.2.1 НК).

Отсюда делаем вывод: если помещение для хранения зерна хранитель арендует, то налог на недвижимость он не платит, это обязанность собственника помещения.

Для некоторых категорий собственников и объектов недвижимости пп. 266.2.2 НК установлены льготы по уплате налога. В частности, налог на недвижимость не уплачивается:

• за здания, сооружения сельхозтоваропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельхоздеятельности (пп. «ж»);
• здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий (пп. «є»).

Рассмотрим, при каких условиях предприятие не должно уплачивать налог на недвижимость за зернохранилища.

Льгота для сельхозтоваропроизводителей

Чтобы воспользоваться льготой, установленной пп. «ж» пп. 266.2.2 НК, и не уплачивать налог за здания, сооружения, предназначенные для использования непосредственно в сельхоздеятельности, должны выполняться одновременно два условия:

1) недвижимость должна принадлежать сельхозтоваропроизводителю;

2) недвижимость имеет целевое назначение – использование в сельхоздеятельности.

Напомним, согласно пп. 14.1.235 НК к сельхозтоваропроизводителям относятся юридические лица независимо от организационно-правовой формы, которые занимаются производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляют операции по ее поставке.

Итак, первое условие выполняется, если предприятие, которое владеет зернохранилищем, является сельхозтоваропроизводителем, то есть кроме хранения зерна производит сельхозпродукцию.

Что касается второго условия, то при отнесении зданий и сооружений к сельскохозяйственным следует пользоваться Государственным классификатором зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденным приказом Госстандарта от 17.08.2000 г. № 507. Соглашаются с этим и налоговики (см. ОИР, категория 106.02).

Так, согласно ДК 018-2000 здания и сооружения сельхозназначения включены в подраздел «Здания нежилые», а именно к классу 1271 «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства». Этот класс имеет следующие подклассы:

• 1271.1 «Здания для животноводства» (в частности, товарные и племенные фермы крупного рогатого скота, свинофермы и свинофабрики, овцефермы, кролиководческие и звероводческие фермы, конные заводы, собачьи питомники);
• 1271.2 «Здания для птицеводства (в частности, птицефабрики и птицефермы, предприятия по производству яиц и мяса птицы, а также по выращиванию гибридной птицы для товарных хозяйств и инкубаторно-птицеводческие станции для производства суточного молодняка птицы и т. п.);
• 1271.3 «Здания для хранения зерна» (в частности, зернохранилища);
• 1271.4 «Здания силосные и сенажные» (в частности, силосы);
• 1271.5 «Здания для садоводства, виноградарства и виноделия» (в частности, подвалы, винокурни, винные емкости);
• 1271.6 «Здания тепличного хозяйства» (в частности, теплицы, сельскохозяйственные парники, оранжереи, заводы кормовых антибиотиков);
• 1271.7 «Здания рыбного хозяйства» (в частности, предприятия по переработке рыбы);
• 1271.8 «Здания предприятий лесоводства и звероводства» (в частности, предприятия по переработке отходов животноводства);
• 1271.9 «Здания сельскохозяйственного назначения прочие» (в частности, предприятия производственно-технического обслуживания, которые включают: базы хранения минеральных удобрений и пестицидов, сельхозтехники и запчастей, предприятия по ремонту сельскохозяйственных машин и транспорта, станции биологической защиты растений).

Как видим, здания для хранения зерна отнесены к зданиям сельхозназначения.

Итак, при условии, что предприятие является сельхозтоваропроизводителем, налог на недвижимость за зернохранилище оно не уплачивает.

Льгота для промышленных предприятий

Чтобы не платить налог за здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий, которые не являются объектом налогообложения, необходимо также соблюдать два условия:

1) здание должно относиться к зданиям промышленности;

2) здание должно принадлежать промышленному предприятию.

Первое условие выполняется, ведь из содержания пп. 266.2.2 НК следует, что промышленные предприятия не уплачивают налог за складские помещения, а зернохранилище, безусловно, относится к таким помещениям.

Итак, нам осталось выяснить, какие предприятия являются промышленными. При этом будем руководствоваться Классификацией видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденной приказом Госкомитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.10 г. № 457. Именно так разъясняют специалисты ГФС (см. письмо ГУ ГФС в Киевской области от 02.06.16 г. № 1236/10/10-36-13-04).

Промышленными считаются предприятия, которые согласно ДК 009:2010 относятся к секциям:

• B «Добывающая промышленность и разработка карьеров»;
• C «Перерабатывающая промышленность», в частности, производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий, текстильное производство, производство кожи, изделий из кожи и других материалов, производство бумаги и бумажных изделий и т. п.;
• D «Поставка электроэнергии, газа, пара и кондиционированного воздуха»;
• E «Водоснабжение; канализация, обращение с отходами»;
• F «Строительство».

Таким образом, чтобы применить льготу, установленную пп. «є» пп. 266.2.2 НК, и не платить налог на недвижимость за зернохранилище, одним из видов деятельности предприятия должен быть вид из секций В–F ДК 009:2010.

К сведению: предприятия, занимающиеся складским хозяйством, отнесены к секции Н «Транспорт, складское хозяйство, почтовая и курьерская деятельность».

Выводы

Субъект хозяйствования – собственник помещений для хранения зерна не уплачивает за них налог на недвижимость, если он является либо сельхозтоваропроизводителем, либо промышленным предприятием. Все другие собственники уплачивают налог на общих основаниях.