Третья группа плательщиков единого налога

Из этой статьи вы узнаете: кто может быть плательщиком единого налога (далее – ЕН) третьей группы, что является объектом и базой налогообложения, каков порядок регистрации единщиков и представления ими налоговой отчетности.

Особенности взимания единого налога (далее – ЕН) для плательщиков третьей группы приведены в разд. XIV «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса (далее – НК).

Кто может быть единщиком третьей группы

Среди юридических лиц плательщиками ЕН третьей группы могут быть лица, годовой доход которых не превышает 5 млн грн. При этом количество наемных работников, с которыми может быть заключен трудовой договор, не ограничивается.

При расчете такого дохода нужно принять во внимание особенности определения доходов, установленные п. 292.1–292.11 и 292.15 НК. Так, согласно абзацу второму п. 292.1 НК доходом единщика является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юрлица, полученный в течение предыдущего года:

• в денежной форме (наличной и/или безналичной);
• материальной или нематериальной форме (в частности, это стоимость бесплатно полученных товаров/услуг, а также сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для плательщиков НДС).

Датой получения дохода считается дата поступления средств в денежной форме, а для бесплатно полученных товаров (работ, услуг) – дата подписания акта приемки-передачи (п. 292.6 НК).

Перечень показателей, которые не входят в состав дохода, приведен в п. 292.11 НК. В частности, это:

• суммы НДС, начисленные при поставке товаров/услуг;
• финансовая помощь, предоставленная на возвратной основе, полученная и возвращенная в течение 12 календарных месяцев (далее – к. мес.) со дня ее получения, и кредиты;
• суммы полученного целевого финансирования (дотации, компенсации, субсидии);
• суммы средств и стоимость имущества, внесенного учредителями или участниками в уставный капитал;
• дивиденды, полученные сельхозпредприятием от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НК.

Запреты для единщиков

Единщики третьей группы обязаны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

К неденежным формам расчетов относятся: бартер; получение оплат векселем; зачисление встречных денежных требований; расчеты через электронные платежные системы, в том числе через систему Webmoney (ОИР, категория 107.04); погашение задолженности путем заключения договора уступки права требования.

Перечень лиц, которые не могут находиться в третьей группе единщиков, приведен в п. 291.5 НК. Среди предприятий, которые занимаются сельхоздеятельностью, этот статус не могут иметь лица:

• которые осуществляют производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров, кроме розничной торговли ГСМ в емкостях до 20 л (пп. 291.5.1 НК);
• в уставном капитале которых совокупность долей, которые принадлежат юрлицам, не являющимися плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % (пп. 291.5.5 НК);
• которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора) (пп. 291.5.8 НК).

Освобождение от уплаты налогов

Единщики третьей группы освобождены от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по таким налогам и сборам (п. 297.1 НК):

• налога на прибыль предприятий;
• НДС, если они избрали ставку ЕН в размере 5 %. Кстати, единщики, которые платят ЕН по ставке 5 %, не обязаны регистрироваться плательщиками НДС даже в случае достижения ими предельного объема налогооблагаемых операций, установленного п. 181.1 НК (1 млн грн. за последние 12 отчетных месяцев);
• земельного налога, кроме налога за земельные участки, которые не используются единщиком для осуществления хозяйственной деятельности.

Другие налоги и сборы единщики уплачивают в общем порядке.

Объект и база налогообложения, ставки налога

Объектом налогообложения для единщиков третьей группы является доход, полученный в течение отчетного периода. Имеется в виду любой доход (включая доход представительств, филиалов, отделений юрлица), полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК.

При этом, как следует из п. 292.13 и пп. 296.1.3 НК, доход единщика должен определяться на основании данных упрощенного бухучета о доходах и расходах с учетом норм п. 44.2 и 44.3 НК. Но для ведения такого учета должна быть утверждена специальная методика, которая на это время не обнародована.

Итак, для расчета суммы ЕН применяется кассовый метод определения доходов. Кроме того, в доход единщика, в частности, включаются:

• доход от продажи основных средств (далее – ОС). Причем, если ОС использовались в деятельности плательщика более 12 к. мес. со дня их ввода в эксплуатацию, налогооблагаемый доход признается как разница между суммой, полученной от продажи, и остаточной балансовой стоимостью ОС на день такой продажи. Если ОС использовались менее 12 к. мес., то в доход включается вся сумма средств, полученная от продажи;
• кредиторская задолженность единщиков, по которой истек срок исковой давности;
• стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно полученных в течение отчетного периода;
• сумма возвратной финансовой помощи, полученной и невозвращенной в течение 12 к. мес. со дня ее получения;
• дивиденды, полученные единщиком от других налогоплательщиков;
• стоимость реализованных на протяжении отчетного периода товаров (работ, услуг), предоплата за которые была получена раньше, в период уплаты налогов на другой системе налогообложения;
• проценты, полученные от банка за пользование средствами на счетах единщика;
• страховое возмещение, полученное за поврежденные ОС, и т. п.

Суммы дохода должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Единщики третьей группы могут избрать по своему желанию следующие ставки налога:

• 3 % дохода за отчетный период – если предприятие хочет быть плательщиком НДС;
• 5 % – если предприятие не хочет быть плательщиком НДС.

Отчетность и уплата ЕН

Единщики третьей группы отчитываются раз в квартал в срок, установленный для квартального отчетного периода, то есть в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (пп. 49.18.2, п. 294.1, 296.3 НК).

Форма Налоговой декларации плательщика единого налога (юридического лица) (далее – декларация) утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578.

ЕН уплачивается в течение 10 календарных дней (далее – к. д.) после последнего дня представления декларации за отчетный квартал (п. 295.3 НК).

Как стать единщиком третьей группы

Этап 1. Представление документов в орган ГФС.

Чтобы зарегистрироваться единщиком третьей группы, в орган ГФС по месту своей регистрации нужно подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее – заявление) по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675 (далее – Приказ № 1675) (пп. 298.1.1 НК). В заявлении указывают:

• данные о предприятии: наименование, код ЕГРПОУ, данные документа, подтверждающие госрегистрацию юрлица (выписки из Единого реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований), налоговый адрес;
• место осуществления хозяйственной деятельности (как правило, местонахождение предприятия согласно его регистрационным документам);
• выбранные виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010;
• группу и ставку ЕН;
• среднеучетную численность работников;
• дату (период) избрания или перехода на упрощенную систему.

Заявление можно подать на выбор предприятия одним из следующих способов (пп. 298.1.1 НК):

• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
• направить по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;
• в электронном виде с наложением электронной цифровой подписи;
• государственному регистратору как приложение к заявлению, которое подается для проведения госрегистрации юрлица или физлица-предпринимателя. Таким образом можно подать заявление в случае выбора упрощенной системы во время госрегистрации предприятия.

Вместе с заявлением нужно представить Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения по форме, утвержденной Приказом № 1675 (далее – Расчет). То есть при желании стать единщиком с I квартала 2019 года предприятие должно отразить доход за период с 1 января по 31 декабря 2018 года.

Регистрационные документы нужно представить не позже чем за 15 к. д. до начала следующего календарного квартала (пп. 298.1.4 НК). Для перехода в третью группу единщиков с 1 января 2019 года заявление нужно подать не позже 14 декабря 2018 года.

Этап 2. Рассмотрение документов и предоставление ответа органом ГФС.

Получив от предприятия заявление, орган ГФС принимает решение о регистрации или отказе в регистрации плательщиком ЕН.

Отказать в регистрации единщиком могут по следующим основаниям (п. 299.6 НК):

• несоответствие требованиям, установленным для единщиков ст. 291 НК (т. е. по видам деятельности, объему дохода);
• несоблюдение требований, предусмотренных пп. 298.1.4 НК (это касается срока и периодичности подачи заявления (не чаще одного раза в год); порядка оформления заявления с приложением к нему расчетов дохода, а также наличия налогового долга).

В случае отказа в регистрации контролирующий орган обязан в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления предоставить заявителю письменный мотивированный отказ, который может быть обжалован в установленном порядке (п. 299.5 НК). Обжаловать такое решение можно в вышестоящий орган ГФС, подав жалобу в течение 10 дней после ознакомления с письменной мотивацией отказа, или в судебном порядке.

Этап 3. Регистрация плательщиком ЕН.

При отсутствии оснований для отказа в регистрации плательщиком ЕН налоговый орган обязан на протяжении двух рабочих дней от даты поступления заявления зарегистрировать такое лицо (п. 299.3 НК). Предприятие будет считаться плательщиком ЕН с 1-го числа квартала, следующего после даты подачи заявления.

Факт регистрации плательщиком ЕН заверяется извлечением из реестра плательщиков ЕН, которое можно получить бесплатно (п. 299.9 НК). Для этого надо обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением. Срок подготовки извлечения – один рабочий день с момента получения запроса от налогоплательщика.

Особенности регистрации/ аннулирования НДС-регистрации

На плательщиков ЕН третьей группы требование относительно обязательной НДС-регистрации в случае достижения объема налогооблагаемых операций за последние 12 к. мес. свыше 1 млн грн. не распространяется (п. 181.1 НК). Итак, если предприятие – плательщик НДС регистрируется плательщиком ЕН и выбирает ставку налога 5 %, оно имеет право аннулировать НДС-регистрацию. При этом объем осуществленных им налогооблагаемых операций за последние 12 к. мес. значения не имеет.

И, наоборот, если предприятие не было плательщиком НДС до перехода на упрощенную систему и избирает ставку налога в размере 3 %, оно обязано вместе с заявлением подать регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ (утверждена приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130).

Снятие с регистрации единщиком третьей группы

Единщик третьей группы имеет право самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения или сделать это в обязательном порядке в случаях, прописанных в пп. 298.2.3 НК.

Так, отказаться от статуса плательщика ЕН третьей группы можно с любого квартала. Для этого надо подать заявление по той же форме, что и для регистрации. В заявлении нужно сделать соответствующие отметки, в частности указать дату перехода на общую систему налогообложения. Срок подачи заявления – не позже чем за 10 дней до начала нового отчетного квартала (пп. 298.2.1 НК).

Единщик третьей группы должен перейти на общую систему (или в четвертую группу единщиков при выполнении условий для регистрации таким единщиком) (пп. 298.2.3 НК):

• в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода (5 млн грн. без учета НДС, если предприятие является плательщиком НДС) – с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение. Кстати, в таком случае к доходу, полученному сверх предельного размера, применяют двойную ставку (п. 293.5 НК);
• применение неденежного способа расчетов – с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов. К доходу от запрещенных операций также применяют двойную ставку налога;
• осуществление запрещенных видов деятельности – с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;
• наличие налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов – в последний день второго из этих кварталов.