Сельхозуслуги оказаны предпринимателю: в какой декларации НДС отражать?

Сельхозпредприятие-спецрежимщик оказывает услуги по обработке земли (предпосевная подготовка, посев и т. п.) физическому лицу – предпринимателю, основной деятельностью которого является выращивание сельхозпродукции. В какой декларации по НДС (общей или спецрежимной) следует отражать стоимость таких услуг?

Согласно пп. 209.17.14 Налогового кодекса (далее – НК) специальный режим обложения НДС распространяется на деятельность по оказанию услуг в растениеводстве, обустройстве ландшафта (коды 01.61, 01.64 согласно КВЭД-2010). К такой деятельности относится оказание услуг в растениеводстве за вознаграждение или на договорной основе, в частности предпосевная подготовка полей и семян сельскохозяйственных культур; посев и посадка сельскохозяйственных культур и т. п.

Однако в соответствии с другой нормой НК (пп. «в» пп. 209.15.2) деятельность в сфере сельского хозяйства включает оказание услуг другим сельхозтоваропроизводителям (юридическим лицам) и/или физическим лицам с использованием сельхозтехники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).

Следовательно, под спецрежим по НДС подпадают только те сельхозуслуги, которые оказываются или юрлицам-сельхозпроизводителям, или физическим лицам, не являющимся предпринимателями (т. е. населению). Таким образом, если указанные услуги оказаны физлицу-предпринимателю, то их стоимость следует отражать в общей декларации по НДС.

Дополнительно заметим, что в случае отражения сельхозуслуг в общей декларации по НДС сельхозпредприятие имеет право перенести в налоговый кредит этой декларации суммы НДС со стоимости понесенных расходов на оказание таких услуг (в частности, со стоимости горючего) (пп. 209.15.1 НК). Порядок такого переноса описан в ответе на с. 27 этого номера.