Продажа сельхозпродукции по сниженным ценам: что с НДС

Ситуация. В последнее время из-за введенных карантинных ограничений производители сельхозпродукции столкнулись с трудностями реализации своей продукции. По большей части это касается продукции, которая быстро портится (овощная, молочная и т. п.). Чтобы получить хоть какие-то средства, производители вынуждены продавать залежавшуюся и часто подпорченную продукцию по ценам значительно ниже рыночных. В консультации рассмотрим, как влияют такие дешевые продажи на базу обложения НДС и что происходит в учете.

Об учете и налогообложении операций по списанию испортившейся продукции см. в «Списание испорченной продукции из-за невозможности ее реализации в период карантина».

НДС в случае продажи продукции по сниженным ценам

Здесь больше всего интересует, что является базой обложения НДС при продаже сельхозпродукции, которая немного утратила свои первоначальные качества.

Так, в соответствии с п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК) в случае поставки продукции собственного производства базой налогообложения является договорная цена, но не ниже обычных цен.

Как видим, продать продукцию можно по любой цене, а вот при начислении НДС следует ориентироваться на обычные цены. Итак, разберемся, что такое обычные цены.

Определение обычной цены

Согласно пп. 14.1.71 НК обычной является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Исключение составляют отдельные операции, прописанные в пп. 14.1.71 НК (нашей ситуации эти случаи не касаются, потому и рассматривать их мы не будем).

Таким образом, в большинстве случаев при определении обычной цены нужно ориентироваться на рыночные цены. В соответствии с пп. 14.1.219 НК рыночной является цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что:

• продавец желает передать их, а покупатель – получить на добровольной основе;
• обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически (то есть не являются связанными лицами);
• владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сравнимых экономических (коммерческих) условиях.

Как видим, для определения рыночной цены, в частности, имеет значение, являются ли товары (продукция), цены на которые сравниваются, идентичными или однородными.

Так, идентичные товары – это товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (пп. 14.1.80 НК). То есть товары, которые имеют одинаковые признаки с оцениваемыми товарами, в том числе такие, как:

• физические характеристики;
• качество и репутация на рынке;
• страна производства (происхождения);
• производитель.

Поэтому, если говорить, например, об огурцах, то нельзя считать идентичными огурцы одного и того же сорта свежие, неповрежденнные и те, которые из-за разных объективных условий (залежалость, например) утратили свой товарный вид. Ведь физические, качественные характеристики у них будут абсолютно разными.

Таким образом, рыночная (она же обычная) цена на свежие и залежавшиеся огурцы, безусловно, может отличаться.

Чтобы избежать вопросов со стороны проверяющих и доказать, что цена, по которой продается поврежденная продукция, соответствует уровню рыночных цен, следует надлежащим образом обосновать и задокументировать формирование продажной (рыночной) цены поврежденной продукции.

Для этого рекомендуем сельхозпредприятиям прописать особенности формирования обычной цены при разных условиях продажи, в частности в зависимости от ее качества, в специальном документе, который определяет ценовую политику на предприятии (например, в Положении о ценовой политике или отдельном приказе руководителя предприятия).

Приведем пример оформления приказа об определении рыночной цены на продукцию, утратившую свои качественные характеристики (см. образец).

Необходимо ли в таком случае уценять продукцию?

Для целей обложения НДС делать это необязательно. Ведь если речь идет о продукции собственного производства, для определения базы налогообложения имеет значение не балансовая стоимость продукции, а ее обычная (рыночная) цена.

Но для целей бухгалтерского учета уценку, возможно, придется провести. Почему и как это сделать, расскажем в следующем разделе.

Нужно ли насчитывать компенсирующие налоговые обязательства по НДС (далее – НО) в соответствии с п. 198.5 НК в случае продажи сельхозпродукции по сниженным ценам?

Нет, не нужно. Напомним, согласно пп. «г» п. 198.5 НК компенсирующие НО, в частности, следует начислять на стоимость товаров/услуг, приобретенных с НДС, если такие товары/услуги не используются в хозяйственной деятельности.

В соответствии с пп. 14.1.36 НК хозяйственной считается деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг и направлена на получение дохода.

Безусловно, нельзя говорить, что продажа продукции по сниженным ценам (даже меньше себестоимости) является нехозяйственной деятельностью. Ведь в пп. 14.1.36 НК речь идет не о прибыли (доходы минус расходы), а о доходе, а доход предприятие получает, ведь продукция все-таки будет продана.

Говорить о начислении компенсирующих НО можно было бы только в случае, если продукцию списали с баланса, то есть предприятие не получило от нее никакого дохода (подробно об этом см. в «Списание испорченной продукции из-за невозможности ее реализации в период карантина»).

Бухгалтерский учет

В бухучете реализация продукции, которая утратила свои качественные характеристики, отражается по общим правилам, без каких-либо особенностей.

Но напомним, что запасы (а сельхозпродукция – это запасы) на дату баланса должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9). Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Для отражения операции по уценке в учете составляется акт уценки произвольной формы.

В бухучете сумма уценки сельхозпродукции списывается на другие операционные расходы проводкой Дт 946 «Потери от обесценения запасов» – Кт 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» (п. 27 П(С)БУ 9; п. 5.8 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2). В каждом следующем периоде чистая стоимость реализации оценивается заново.

То есть, если на дату баланса в учете отражена продукция, реализационная (рыночная) стоимость которой меньше себестоимости, то ее следует уценить.

Выводы

1. В случае продажи продукции, утратившей свои качественные характеристики, базой налогообложения является договорная цена, которая равняется рыночным (обычным) ценам. Но при условии, что будет надлежащим образом документально оформлено и доказано, что продукция подпорчена, то есть цены на нее нельзя сравнивать с ценами на такую же свежую продукцию.
2. В бухучете реализация продукции по сниженным ценам отражается в общем порядке. Впрочем, если на дату баланса такая подпорченная продукция будет находиться на складе, ее следует уценить до реализационной цены.