Подписывайся на информационную страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Агро | Налогообложение и бухучет сельхозпредприятий

Отчет о движении денежных средств (форма № 3 или № 3-н)

Ольга Савенкова

27.01.2021

0 0 509

В Отчете о движении денежных средств (далее – отчет) отдельно отражаются данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Предприятие по своему выбору может составлять отчет либо прямым методом (форма № 3), либо косвенным методом (форма № 3-н) (обе формы приведены в приложениях к НП(С)БУ 1). Расскажем, как составить отчет с помощью каждого из этих методов.

Полная версия доступна только подписчикам

Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.

Что входит в подписку?

Готовые решения
и примеры

Мгновенная активация
доступа

Возможность задать
вопрос эксперту

Ежедневные
обновления

Доступ к эксклюзивным
материалам

Открытый архив
материалов с 2015 года

Другие темы:

отчетность форма № 3 заполнение отчетов финансовая отчетность отчет о движении денежных средств годовая отчетность

Содержание

Прямой метод (форма № 3)
- - - * Cогласно Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Минфина от 11.04.13 г. № 476 (далее – Методрекомендации № 476).
- - - * Cогласно Методрекомендациям № 476.
- - - * Cогласно Методрекомендациям № 476.
Косвенный метод (форма № 3-н)
- - - Внимание! Смысл корректировки: значение Стр. 1520 (гр. 4 – гр. 3) + Стр. 1525 (гр. 4 – гр. 3) + Стр. 1660 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 должно быть уменьшено на оборот Дт 30, 31 – Кт 48 в части целевого финансирования, полученного на капитальные инвестиции и другие цели, не связанные с операционной деятельностью (пп. 4.7.3). Таким образом, в стр. 3510 отражаются только те изменения в составе обеспечений последующих расходов и платежей, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.
- - - Внимание! В стр. 3515 отражается свернутый результат положительных и отрицательных операционных курсовых разниц, возникших в результате пересчета остатков денежных средств и их эквивалентов в инвалюте в течение отчетного года (пп. 4.7.4)
- - - Внимание! Обороты по Дт 712 и Дт 943 учитываются при расчете итога стр. 3520 только в части доходов и расходов от реализации необоротных активов (групп выбытия), содержащихся для продажи. Перечисленные ниже дополнительные статьи 3521–3526 расшифровывают показатель стр. 3520 (пп. 4.7.5)
- - - Внимание! Это увеличение (или уменьшение) стоимости инвестиций, оцениваемых по методу участия в капитале, а также дивиденды и другие доходы и расходы от таких инвестиций (пп. 4.7.5).
- - - Внимание! По справедливой стоимости могут оцениваться инвестиционная недвижимость, долгосрочные и текущие биологические активы при их первоначальном признании. Однако доход (расходы) от первичного признания текущих биологических активов в стр. 3522 не отражается!
- - - Внимание! Обороты по Кт 712 и Дт 943 учитываются при расчете итога стр. 3523 только в части доходов и расходов от реализации необоротных активов (групп выбытия), содержащихся для продажи.
- - - Внимание! В стр. 3540 приводится оборот по Дт 951, 952 в части начисленных процентов за пользование кредитами и займами и прочих расходов, отраженных в стр. 2250 формы № 2 (пп. 4.7.6). В стр. 2250 формы № 2 показывают только те расходы на выплату процентов, которые не капитализируются.
- - - Внимание! Полученный результат изменения оборотных активов корректируется на сумму операций с оборотными активами, которые связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью (пп. 4.7.7).
- - - После стр. 3550 в отчет можно включить дополнительные статьи, которые расшифровывают значение стр. 3550 и не участвуют в подсчете общего итога отчета (данные взяты из соответствующих строк формы № 1 с учетом корректировки): 3551 [равна стр. 1100 (гр. 4 – гр. 3)]; 3552 [равна стр. 1110 (гр. 4 – гр. 3)]; 3563 [равна стр. 1125 (гр. 4 – гр. 3)]; 3554 [равна стр. 1155 (гр. 4 – гр. 3)]; 3556 [равна стр. 1170 (гр. 4 – гр. 3)]; 3557 [равна стр. 1190 (гр. 4 – гр. 3)].
- - - * Расчет суммы изменений оборотных активов (стр. 3550):
- - - 1. Исчисляем сумму изменения оборотных активов за отчетный год до корректировок. Для этого складываем показатели по строкам 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1.
- - - 2. Полученное в п. 1 нашего расчета значение корректируем (очищаем) на суммы операций, не связанных с операционной деятельностью следующим образом:
- - - а) по оборотным активам:
- - - • уменьшаем на сумму перевода оборотных активов в состав группы выбытия;
- - - • корректируем на сумму исправления ошибок прошлых лет, если такое исправление затрагивает счет нераспределенной прибыли или счета (субсчета) необоротных активов. Полученное в п. 1 значение: уменьшаем, если ошибка исправляется проводкой Дт счета (субсчета) оборотных активов – Кт 44 или счета (субсчета) необоротных активов; увеличиваем, если ошибка исправляется записью Дт 44 или счета (субсчета) необоротных активов – Кт счета (субсчета) оборотных активов.
- - - б) по запасам:
- - - • уменьшаем на стоимость запасов, полученных: в обмен на необоротные активы (далее – НА) и финансовые инвестиции (Дт 20–22, 25–28 – Кт 631), как неденежные вклады в уставный и дополнительный капитал (Дт 20–22, 25–28 – Кт 42, 46), в результате разборки материальных необоротных активов (Дт 20–22, 25–28 – Кт 746);
- - - • увеличиваем: на стоимость запасов, выданных в погашение обязательств по финансовой аренде и дивидендам (Дт 53, 61, 671 – Кт 20–22, 25–28); в обмен на НА и фининвестиции (Дт 90 – Кт 20–22, 25–28); как вклад в уставный капитал (Дт 14, 377 – Кт 20– 22, 25–28); использованных для улучшения основных средств (Дт 10, 15 – Кт 20–22, 25–28);
- - - в) по дебиторской задолженности (далее – ДЗ):
- - - • уменьшаем: на сумму ДЗ, связанной с реализацией фининвестиций, инвестиционной недвижимости, НА, содержащихся для продажи, и групп выбытия, долгосрочных биологических активов, запасов в обмен на НА и фининвестиции (Дт 36, 377 – Кт 701, 741, 712); на сумму ДЗ по выданным авансам, связанным с приобретением НА и фининвестиций (Дт 371, 63 – Кт 31); на сумму ДЗ по выданным краткосрочным займам (финпомощи) физическим и юридическим лицам (Дт 377 – Кт 30, 31); на сумму ДЗ по расчетам с бюджетом по НДС (Дт 643), образовавшейся вследствие реализации НА и фининвестиций (Дт 643 – Кт 641);
- - - • увеличиваем: на сумму ДЗ по налогу на прибыль и прочим налогам, засчитанную в уплату текущего налога на прибыль (Дт 641 (прибыль) – Кт 64; на сумму погашенной ДЗ, связанной с реализацией инвестиционной недвижимости, НА, содержащихся для продажи, и групп выбытия, долгосрочных биологических активов, запасов в обмен на НА (Дт 31 – Кт 36, 377); на сумму погашения задолженности по выданному авансу вследствие получения НА и фининвестиций (Дт 152, 644, 63 – Кт 371, 63); на сумму расчетов по НДС (Кт 643), списываемую вследствие приобретения НА и фининвестиций (Дт 712, 741 – Кт 643); на сумму погашения ДЗ по выданным краткосрочным займам (финпомощи) физическим и юридическим лицам (Дт 30, 31 – Кт 377);
- - - г) по расходам будущих периодов:
- - - • уменьшаем на сумму увеличения (обороты Дт 39);
- - - • увеличиваем на сумму уменьшения (обороты Кт 39) расходов будущих периодов, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью.
- - - Внимание! Полученный результат изменения текущих обязательств корректируется на сумму операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (пп. 4.7.8).
- - - После стр. 3560 в Отчет можно включить дополнительные статьи, которые расшифровывают стр. 3560 и не участвуют в подсчете общего итога Отчета (данные взяты из соответствующих строк формы № 1 с учетом корректировки): 3561 [равна стр. 1615 (гр. 4 – гр. 3)]; 3562 [равна стр. 1620 (гр. 4 – гр. 3)]; 3563 [равна стр. 1625 (гр. 4 – гр. 3)]; 3564 [равна стр. 1630 (гр. 4 – гр. 3)]; 3566 [равна стр. 1665 (гр. 4 – гр. 3)]; 3567 [равна стр. 1690 (гр. 4 – гр. 3)].
- - - * Расчет суммы изменений текущих обязательств (стр. 3560):
- - - 1. Находим сумму изменения текущих обязательств за отчетный год до корректировки: складываем показатели строк 1615, 1620, 1625, 1630, 1665, 1690 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1.
- - - 2. Корректируем значение, полученное в п. 1, на суммы операций, не связанных с операционной деятельностью:
- - - а) по текущим обязательствам:
- - - • уменьшаем на сумму перевода текущих обязательств в состав группы выбытия;
- - - • корректируем на сумму исправления ошибок прошлых лет, если такое исправление касается счетов нераспределенной прибыли или счетов (субсчетов) НА. Значение, полученное в п. 1: уменьшаем, если ошибка исправляется проводкой Дт 44 или счета (субсчета) необоротных активов – Кт счета (субсчета) текущих обязательств; увеличиваем, если ошибка исправляется проводкой Дт счета (субсчета) текущих обязательств – Кт 44 или счета (субсчета) НА;
- - - б) по кредиторской задолженности (далее – КЗ):
- - - • уменьшаем: на сумму налоговых обязательств по НДС (Дт 712, 643 – Кт 641), образовавшихся при реализации НА и фининвестиций; на сумму расчетов по налоговому кредиту (Кт 644), образовавшихся при приобретении НА и фининвестиций (Дт 641 – Кт 644); на сумму КЗ (Дт 15 – Кт 631), связанной с приобретением инвестиционной недвижимости, НА, финнвестиций; на сумму авансов (Дт 31 – Кт 681), полученных за реализуемые НА и фининвестиции, и займов (возвратной финансовой помощи), полученных от физических и юридических лиц (не банков), которые учитываются по кредиту субсчета 685 (Дт 31 – Кт 685); на сумму начисленного налога на прибыль (Дт 98 – Кт 641); на сумму дивидендов и прочих выплат, начисленных участникам (Дт 44, 45 – Кт 67); на сумму налогов и сборов, начисленных в связи с инвестиционной и финансовой деятельностью (Дт 15, 63, 67 – Кт 641, 642, 65); на сумму начисленных процентов (Дт 951, 15, 23 – Кт 684);
- - - • увеличиваем: на сумму налогового кредита по НДС (Дт 641), образовавшегося при приобретении НА и фининвестиций (Дт 641 – Кт 631, 644); на сумму текущей задолженности (Кт 631), погашенной НА и фининвестициями (Дт 631 – Кт 361, 712, 741 в части зачета бартерных операций); на сумму уплаченного налога на прибыль (Дт 641 – Кт 31); на сумму погашенной КЗ, связанной с приобретением инвестиционной недвижимости, НА, фининвестиций (Дт 631 – Кт 311); на сумму погашения задолженности по полученному авансу вследствие поставки НА и фининвестиций (Дт 681, 36 – Кт 712, 741); на сумму погашенных займов (возвратной финансовой помощи), полученных от физических и юридических лиц (не банков), которые учитываются по кредиту субсчета 685 (Дт 685 – Кт 311); на сумму уплаченных дивидендов и прочих выплат участникам (Дт 67 – Кт 311, 20–22, 25–28); на сумму уплаченных налогов и сборов, которые были начислены в связи с инвестиционной и финансовой деятельностью (Дт 641, 642, 65 – Кт 311); на сумму уплаченных процентов (Кт 684 – Дт 31);
- - - в) по доходам будущих периодов:
- - - • уменьшаем на сумму отнесенного на доходы будущих периодов (Кт 69) целевого финансирования;
- - - • увеличиваем на сумму списания целевого финансирования (Дт 69 – Кт 746) на доходы текущего периода или возврата целевого финансирования, связанного с инвестиционной деятельностью.
- - - Внимание! Отражается сумма налога на прибыль, уплаченного с обычной деятельности, не связанной с финансовой или инвестиционной деятельностью (пп. 4.7.10).
- - - Внимание! Отражаются уплаченные проценты в части, отнесенной на финансовые расходы текущего периода (которые не были капитализированы) (пп. 4.7.11). Если предприятие будет заполнять дополнительную стр. 3585, тогда на сумму уплаченных процентов (в части, отнесенной на расходы текущего периода) следует увеличить итог статьи в стр. 3520.

Статьи по теме

30.05.2025

Когда и зачем заполнять строку 18.2 уточняющего расчета к НДС-декларации?

Подали уточняющий расчет на уменьшение НДС-обязательств, но еще не уплатили налог за уточняемый период? Именно строка 18.2 дает возможность уплатить меньше! Рассказываем, как ее заполнить, чтобы сэкономить. В уточняющем расчете к декларации по НДС есть загадочная для некоторых плательщиков строка...

13.05.2025

Подаем форму № 20-ОПП по оборудованию для хранения горючего

В статье расскажем, как субъекту хозяйствования подать заявление по форме № 20-ОПП по оборудованию для хранения горючего. Лицензия на хранение горючего для собственных нужд: как получить с 01.01.2025 Перед подачей заявления на получение лицензии на хранение горючего субъект хозяйствования (далее &nd...

05.05.2025

Особенности подачи и заполнения уточняющей декларации единщиками четвертой группы в 2025 году

В статье рассмотрим особенности подачи новой формы уточняющей декларации единщиком четвертой группы при приобретении или утрате права пользования земельным участком, а также в случае самостоятельного исправления ошибок. Плательщикам единого налога четвертой группы в течение отчетного года обычн...