Как подать декларацию по плате за землю в случае приобретения или утраты права собственности/пользования земельными участками

Имущественные налоги: отчитываемся за 2026 год

Отчитываемся за имущественные налоги - 2026

Объектом платы за землю являются земельные участки, которые находятся в собственности предприятия (за них уплачивается земельный налог) или арендуются у органа местного самоуправления (за такие участки платится арендная плата). В течение года предприятия могут как приобретать право собственности на земельные участки или заключать новые договоры аренды земли государственной или коммунальной собственности, так и утрачивать право собственности (например, при продаже земли) или аренды (например, по окончании действия договора аренды). Задача бухгалтера при этом – отразить изменения в площади собственной или арендованной земли в декларации по плате за землю. Так что в этой статье мы рассмотрим, в какие сроки подать и как заполнить такую декларацию.

Действия плательщика, утратившего право собственности или аренды земельного участка

Предприятие, являющееся плательщиком земельного налога или арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности (далее – арендная плата), представляет декларацию по плате за землю (далее – декларация). Плательщики земельного налога заполняют разд. І «Розрахунок суми земельного податку», а плательщики арендной платы – разд. ІІ «Розрахунок суми орендної плати».

Плательщик может подавать декларацию либо раз в год (в ней рассчитывается сумма налога/арендной платы на весь год), либо ежемесячно. Если плательщик подал до 20 февраля отчетную декларацию на весь год, то в случае продажи земельного участка или окончания договора аренды земли он должен подать уточняющую декларацию (далее – УД) и уменьшить сумму налога/арендной платы до конца года.

С какого периода следует уменьшать сумму земельного налога/арендной платы?

Согласно п. 287.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

То есть в случае продажи земельного участка или окончания договора аренды начисление земельного налога/арендной платы следует уменьшить с даты утраты права собственности/пользования до конца года. Например, если земельный участок продан 24 апреля этого года, продавец должен уплатить земельный налог по 23 апреля включительно. При этом в УД следует уменьшить начисление земельного налога/арендной платы с 24 апреля по 31 декабря текущего года.

Когда нужно подать уточняющую декларацию??

УД нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продан земельный участок или истек срок действия договора аренды. Ведь согласно п. 286.4 НКУ в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

Например, если земельный участок продан 24 апреля, УД следует подать не позднее 20 мая.

По какой форме подается уточняющая декларация?

УД представляется по форме декларации, действующей на дату ее представления, то есть по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.06.2015 № 560 (в редакции приказа Минфина от 26.09.2023 № 520). Электронный идентификатор формы – J0602008.

Как заполнить заголовочную часть уточняющей декларации в случае продажи земельного участка или истечения срока действия договора аренды?

В строке 1 заголовочной части следует указать:

• в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» – номер, равный последовательно нарастающему числу поданных соответствующих деклараций. Напомним, декларации с отметкой «земельний податок» нумеруются отдельно от деклараций с отметкой «орендна плата». Если плательщик впервые представляет УД за соответствующий период, она будет иметь порядковый номер «2», так как номер «1» имела отчетная декларация. Следующие УД (если будет потребность в их представлении) по этому налогу будут иметь номера «3», «4» і т. д.;
• поле «Тип декларації» – отметку «Х» напротив клеточки «03 – Уточнююча». Также в этом поле следует привести регистрационный номер уточняемой декларации. Здесь ставится номер, по которому в контролирующем органе была зарегистрирована отчетная декларация, то есть та, показатели которой уточняются. Если к такой декларации уже подавались УД, то указывается номер предыдущей УД;
• поле «за 20__ рік» – указывается год, за который подается уточняющая декларация;
• поле «за __ місяць» не заполняется (его заполняют только плательщики, подающие декларацию ежемесячно);
• поле «починаючи з» не заполняется (оно заполняется только в случае представления УД в связи с приобретением в течение года новых земельных участков или заключения новых договоров);
• в поле «з урахуванням уточнень з» проставляется дата, с которой утрачено право собственности/право аренды. Например, если земельный участок продан 24 апреля, здесь указывается «24.04».

Все остальные строки заголовочной части УД заполняются так же, как и в годовой декларации.

Как заполнить табличную часть декларации?

Здесь в декларации:

• по земельному налогу заполняют разд. І «Розрахунок земельного податку» и разд. III «Розрахунок податкового зобов’язання»;
• по арендной плате – разд. II «Розрахунок орендної плати» и разд. III «Розрахунок податкового зобов’язання».

В разд. I приводятся данные обо всех земельных участках, которые находились в собственности или постоянном пользовании плательщика на территории соответствующей территориальной общины (ведь декларация подается отдельно по каждой общине).

При этом в колонке 7 указывается доля владения земельным участком в месяце, в котором он продан. Показатель этой колонки рассчитывается по формуле: количество дней владения земельным участком в месяце/общее количество дней в месяце, а приводится в формате с четырьмя десятичными знаками. Например, если участок продан 24 апреля, то здесь указывается 0,7667 (24 д. : 30 д.).

В колонке 8 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в отчетном году. Например, если участок продан 24 апреля, то здесь указывается 3 мес. (январь – март).

В колонках 17 и 23 следует привести годовую сумму земельного налога с проданного земельного участка, рассчитанную за период с 1 января до даты продажи по формуле, приведенной в соответствующей колонке.

Если УД подается в связи с утратой права аренды, то заполняется разд. II. В нем приводятся данные о земельных участках, находящихся в аренде.

При этом относительно земельного участка, на который утрачено право аренды, указывается:

• в колонке 8 – доля пользования участком в месяце, в котором утрачено это право. Показатель этой колонки рассчитывается по формуле: количество дней использования в месяце/общее количество дней в месяце. Приводится в формате с четырьмя десятичными знаками;
• колонке 9 – количество полных месяцев пользования в отчетном году. Например, если договор аренды истек 7 апреля, в колонке 8 проставляется 0,2333 (7 д. : 30 д.), а в колонке 9 – 3 мес. (январь–март);
• колонке 18 – сумма арендной платы за фактический период пользования, рассчитанная по формуле, приведенной в этой колонке.

В разд. III рассчитывается сумма земельного налога (арендной платы), подлежащая уплате за отчетный год с учетом уточнений, а именно:

• в колонке 3 строки 3 указывается годовая сумма начисленного налога/арендной платы с учетом уточнений. Этот показатель берется из строки 2 колонки 23 разд. І (для земельного налога) или строки 2 колонки 18 разд. ІІ (для арендной платы). В колонках 4–15 годовая сумма разбивается по месяцам;
• строке 4 – данные из отчетной декларации или предыдущей УД, если УД уже подавалась в отчетном году (стр. 3 уточняемой декларации);
• строка 5 не заполняется (ее заполняют только в случае увеличения суммы налогового обязательства за периоды, по которым не наступил срок уплаты, то есть положительное значение (стр. 3 – стр. 4));
• в строке 6 указывается сумма, на которую уменьшается земельный налог/арендная плата (стр. 4 – стр. 3);
• строка 7 не заполняется.

Покажем на условном числовом примере, как заполнить УД в случае истечения срока действия договора аренды.

Пример 1

ООО «Агроленд» на территории одной территориальной общины имеет два заключенных договора аренды на земельные участки:

• участок № 1 площадью 8 га, его нормативная денежная оценка (далее – НДО) – 240 000 грн;
• участок № 2 площадью 7 га, НДО участка – 210 000 грн.

Ставка арендной платы – 6 % НДО.

07.07.2026 истек срок действия договора аренды земельного участка № 2. То есть относительно этого участка следует уменьшить сумму арендной платы с 8 апреля по 31 декабря.

Рассчитаем сумму арендной платы по участку № 2:

1. годовая сумма арендной платы – 12 600 грн (210 000 грн х 6 %);
2. месячная сумма арендной платы – 1 050 грн (12 600 грн : 12 мес.);
3. арендная плата за январь – март – 3 150 грн (1 050 грн х 3 мес.);
4. арендная плата за 7 дней апреля – 245 грн (1 050 грн : 30 д. х 7 д.).

Следовательно, сумму арендной платы следует уменьшить на 9 205,00 грн (12 600,00 грн – 3 150,00 грн – 245 грн).

Годовая сумма арендной платы за участок № 1 составляет 14 400 грн (240 000 грн х 6 %). Месячная сумма арендной платы – 1 200 грн (14 400 грн : 12 мес.).

Заполним УД на основании этих данных (см. фрагмент 1).

Фрагмент 1. Пример заполнения уточняющей декларации в случае утраты права аренды земельного участка

Действия плательщика, который приобрел земельный участок или заключил договор аренды земли

В случае приобретения земельного участка или заключения нового договора аренды, предприятие должно начислить земельный налог или арендную плату за такой участок.

Напомним, не являются плательщиками земельного налога плательщики единого налога (далее – ЕН) (пп. 4 п. 297.1 НКУ):

• первой – третьей групп за земельные участки, используемые для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, расположенного на таких участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования);
• четвертой группы за земельные участки, используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

А вот от уплаты арендной платы плательщики ЕН не освобождаются.

Порядок представления декларации зависит от того, подавало ли предприятие в этом году декларацию по территориальной общине, где расположены вновь приобретенные земельные участки, или нет.

Так, если предприятие уже имеет земельные участки на территории соответствующей теробщины, то есть оно подавало отчетную декларацию, то пока ему нужно подать УД и отразить начисление земельного налога/арендной платы за вновь приобретенные участки/по вновь заключенным договорам.

Если же на территории соответствующей теробщины ранее участков не было, то в орган ГНС, к которому относится такая теробщина, следует подать отчетную декларацию.

Как подать декларацию, если предприятие не состоит на учете в органе ГНС по месту расположения земельного участка?

Чтобы иметь возможность платить налоги и представлять отчетность, предприятие должно стать на учет в налоговом органе, к которому относится территория, где расположен земельный участок. Ведь согласно п. 63.3 НКУ налогоплательщики с целью осуществления налогового контроля подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах, в частности по месту расположения объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые ведется деятельность.

Местонахождение таких объектов налогообложения, которое отличается от местонахождения самого предприятия, называется неосновным местом учета. Так, п. 7.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588), предусмотрено, что корда согласно законодательству у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то он обязан встать на учет по неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе.

Процедура постановки юридических лиц и их обособленных подразделений на учет в контролирующих органах прописана в Порядке № 1588. Отметим, что есть два варианта регистрации субъекта хозяйствования по неосновному месту учета.

Вариант 1. Предприятие должно в течение 10 рабочих дней (далее – р. д.) после регистрации имущества (у нас – земельного участка) подать в орган ГНС Заявление о постановке его на учет по неосновному месту учета по форме № 17-ОПП (приложение 9 к Порядку № 1588).

То есть заявление следует подать в течение 10 р. д. после госрегистрации права аренды или права собственности на земельный участок. Сделать это можно:

• или по месту расположения земельного участка – в таком случае в разд. 3 заявления заявитель может указать контролирующий орган, куда оно подается, и выбрать административно-территориальные единицы (по местонахождению объектов налогообложения), обслуживаемые таким органом;
• или по своему местонахождению (основному месту учета) – тогда в разд. 3 заявления плательщик может указать все контролирующие органы, в которых хочет стать на учет по неосновному месту учета, и выбрать административно-территориальные единицы (по местонахождению объектов налогообложения), обслуживаемые такими органами.

Заявление можно подать и в электронной форме (при соблюдении условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц), если налогоплательщик заключил с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов. Электронный идентификатор заявления – J(F)1312204.

Вариант 2. Предприятие должно подать в орган ГНС по основному месту учета Заявление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП (приложение 10 к Порядку № 1588). Электронный идентификатор формы – J(F)1312007. В форме следует поставить отметку в графе 16 «Прошу взяти на облік за неосновним місцем обліку за місцезнаходженням об’єкта оподаткування».

А вот если подать форму № 20-ОПП (с пометкой в гр.16), тогда форму № 17-ОПП можно не подавать.

С какого периода следует платить земельный налог/арендную плату?

Как предусмотрено п. 287.1 НКУ, собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

То есть в случае приобретения земельного участка или заключения договора аренды следует начислить земельный налог/арендную плату с даты получения права собственности/пользования до конца года. Например, если земельный участок приобретен 24 апреля этого года, тогда покупатель должен платить земельный налог с 24 апреля.

В какой срок нужно подать уточняющую декларацию или отчетную декларацию?

Это следует сделать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором приобретен земельный участок/заключен договор аренды (п. 286.4 НКУ).

По какой форме подается уточняющей декларации или отчетная декларация?

Отчетная декларация, как и УД, представляется по форме, действующей на дату ее представления, то есть по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.06.2015 № 560 (в редакции приказа Минфина от 26.09.2023 № 520). Электронный идентификатор формы – J0602008.

Как заполнить заголовочную часть уточняющая декларация в случае приобретения земельного участка или заключения договора аренды?

В строке 1 заголовочной части следует указать:

• в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» – номер, равный последовательно нарастающему числу поданных соответствующих деклараций. Напомним, декларации с отметкой «земельний податок» нумеруются отдельно от деклараций с отметкой «орендна плата». Если плательщик впервые представляет УД за соответствующий период, она будет иметь порядковый номер «2», так как номер «1» имела отчетная декларация. Следующие УД (если потребуется их подать) по этому налогу будут иметь номера «3», «4» и т. д.;
• поле «Тип декларації» – отметку «Х» напротив клеточки «03 – Уточнююча». Также в этом поле следует привести регистрационный номер уточняемой декларации. Здесь ставится номер, по которому в контролирующем органе была зарегистрирована отчетная декларация, то есть та, показатели которой уточняются. Если к такой декларации уже подавались УД, то указывается номер предыдущей УД;
• поле «за 20__ рік» – указывается отчетный год, за который подается уточняющая декларация, то есть «2025»;
• поле «за __ місяць» – год, за который подается уточняющая декларация;
• в поле «починаючи з» указывается дата, с которой приобретено право собственности/право аренды на земельный участок. Например, если земельный участок приобретен 24 апреля, здесь указывается «24.04»;
• поле «з урахуванням уточнень з» не заполняется.

Все остальные строчки заголовочной части уточняющей декларации заполняются так же, как и в годовой декларации.

Как заполнить табличную часть декларации?

Здесь в декларации:

• по земельному налогу заполняют разд. І «Розрахунок земельного податку» и разд. III «Розрахунок податкового зобов’язання»;
• по арендной плате – разд. II «Розрахунок орендної плати» и разд. III «Розрахунок податкового зобов’язання».

В разд. I приводятся данные обо всех земельных участках, находящихся в собственности или постоянном пользовании плательщика на территории соответствующей теробщины.

При этом в колонке 7 указывается доля владения земельным участком в месяце, в котором приобретен земельный участок. Показатель этой колонки рассчитывается по формуле: количество дней владения земельным участком в месяце/общее количество дней в месяце. Приводится в формате с четырьмя десятичными знаками. Например, если участок приобретен 24 апреля, здесь указывается 0,233 (7 д. : 30 д.).

В колонке 8 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в отчетном году. Например, если участок приобретен 24 апреля, здесь указывается 8 мес. (май – декабрь).

В колонках 17 и 23 следует привести годовую сумму земельного налога по приобретенному земельному участку, рассчитанную за период с даты приобретения до конца года по формуле, приведенной в этих колонках.

Разд. II заполняется в случае представления УД по арендной плате.

При этом относительно земельного участка, на который приобретено право пользования, указывается:

• в колонке 8 – доля пользования земельным участком в месяце, в котором приобретено право аренды. Показатель этой колонки рассчитывается по формуле: количество дней пользования в месяце/общее количество дней в месяце, а приводится в формате с четырьмя десятичными знаками;
• колонке 9 – количество полных месяцев пользования в отчетном году. Например, если право аренды зарегистрировано 24 апреля, то есть в этом месяце предприятие пользовалось участком 7 дней, то в колонке 8 проставляем 0,2333 (7 д. : 30 д.), а в колонке 9 – 8 мес. (май – декабрь);
• колонке 18 – сумма арендной платы за фактический период пользования, рассчитанная по формуле, приведенной в этой колонке.

В разд. III рассчитывается сумма земельного налога (арендной платы), подлежащая уплате за отчетный год с учетом уточнений, а именно:

• в колонке 3 строки 3 указывается годовая сумма начисленного налога/арендной платы с учетом уточнений. Этот показатель берется из строки 2 колонки 23 разд. І (для земельного налога) или строки 2 колонки 18 разд. ІІ (для арендной платы). В колонках 4–15 годовая сумма разбивается по месяцам;
• строке 4 – данные из отчетной декларации или предыдущей УД, если УД уже подавалась в отчетном году (стр. 3 уточняемой декларации);
• строках 5 и 5.1 – сумма увеличения налога/арендной платы (стр. 3 – стр. 4). Строка 5.2 не заполняется;
• строки 6 и 7 не заполняются.

Как заполнить декларацию, если предприятие приобрело/арендовало земельный участок на территории, где до этого у него не было земельных участков?

В заголовочной части в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» ставится номер «1».

В поле «Тип декларації» следует сделать отметку «Х» напротив клеточки «01 – Звітна», а в поле «за 20__ рік» – «2026».

В поле «починаючи з» приводится дата, с которой приобретено право собственности/право аренды земельного участка. Например, если земельный участок приобретен 24 июля, здесь указывается «24.07».

Раздел ІІ декларации заполняется так же, как в уточняющей декларации.

Раздел ІІІ не заполняется.

Покажем на условном числовом примере, как заполнить УД в случае заключения нового договора аренды.

Пример 2

ООО «Агростар» заключило договор аренды земельного участка площадью 7 га, его НДО – 210 000 грн. Договор заключен 7 апреля, а право аренды зарегистрировано 25 апреля.

Эта теробщина уже заключила договор аренды земельного участка площадью 9 га, НДО участка – 270 000 грн. Ставка арендной платы – 6 % НДО.

Рассчитаем сумму арендной платы за новый земельный участок:

1) годовая сумма арендной платы – 12 600 грн (210 000 грн х 6 %);

2) месячная сумма арендной платы – 1 050 грн (12 600 грн : 12 мес.);

3) арендная плата за 7 дней июля – 237,10 грн (1 050 грн : 31 д. х 7 д.);

4) годовая сумма арендной платы за 2024 год – 5 487,10 грн (1 050,00 грн х 5 мес. + 237,10 грн).

Годовая сумма арендной платы по участку, который уже был в аренде, – 16 200 грн (270 000 грн х 6 %).

Заполним уточняющую декларацию на основании этих данных (см. фрагмент 2).

Фрагмент 2. Пример заполнения уточняющей декларации в случае приобретения права аренды земельного участка