Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как облагать налогом доход, полученный физлицом в случае отчуждения имущественного пая?

25.05.2016

Как облагать налогом доход, который выплачивается физическому лицу при заключении с ним договора об отчуждении имущественного пая.


В соответствии с пп. 165.1.40 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налого облагаемый доход налогоплательщика не включается сумма дохода, полученного им в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им в качестве компенсации суммы его вклада в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом, а также сумма дохода, полученного таким налогоплательщиком в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам безвозмездной передачи, определенным ст. 121 Земельного кодекса (далее – ЗК) в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации.

Обратите внимание, что условием необложения налогом дохода, выплачиваемого лицу при продаже имущественного сертификата (который, как мы уже выяснили в предыдущих консультациях, является документом, подтверждающим право собственности на имущественный пай), является получение имущественного пая в собственность в процессе приватизации и отчуждения сертификата непосредственно владельцем пая.

Указанная норма применяется как к доходу, получаемому от налоговых агентов, так и к доходу, получаемому от других физических лиц.

Заметим, что отчуждаться может именно имущественный пай, а не имущественный сертификат. Имущественный сертификат не является ценной бумагой согласно действующему законодательству, поскольку он не удостоверяет взаимоотношений между лицом, его выпустившим (местным советом), и его владельцем, не предусматривает выплаты дохода и, что главное, он не включен в перечень видов ценных бумаг, используемых в Украине. Таким образом, приобретение свидетельств (имущественных сертификатов) по аналогии с акциями – незаконно.

Если отчуждение имущественного пая осуществляется физическим лицом, получившим его в собственность не в процессе приватизации, доход от такой продажи будет облагаться налогом на общих основаниях как доход от продажи имущества. Причем доход будет облагаться налогом независимо от того, кто отчуждает имущественный пай: наследник или лицо, получившее право собственности на пай иным путем.

В случае если имущественный пай представлен как недвижимость, доход от его отчуждения подлежит налогообложению в порядке, определенном в ст. 172 НК, а если имущественный пай является движимым имуществом, – в ст. 173 НК.

Напомним, что в соответствии с п. 172.1 НК доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы безвозмездной передачи, определенной ст. 121 ЗК в зависимости от ее назначения, и при условии нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика свыше трех лет, не облагается налогом. Условие о нахождении такого имущества в собственности налогоплательщика свыше трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком в наследство. Доходы от отчуждения более чем одного из указанных или иных объектов недвижимости подлежат налогообложению.

Что касается движимого имущества, то доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению. Доходы от продажи более чем одного из указанных или иного движимого имущества подлежат налогообложению.

Ставка налога, которая применяется налоговым агентом при выплате таких видов доходов (от продажи недвижимого и/или движимого имущества), определена в п. 167.2 НК и составляет 5 %.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК (пп. 168.1.1 НК). Согласно пп. 168.1.2 НК налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

Если имущественный пай получен не в процессе приватизации и он отчуждается физическим лицом в пользу другого физического лица, то такой доход включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода (пп. 164.2.4 НК) такого отчуждателя, который по окончании года обязан не позднее 1 мая подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, самостоятельно начислить и уплатить соответствующие суммы налога не позднее чем до 1 августа года, следующего за отчетным.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
18.07.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
14.08.2025
Документальное оформление выдачи кормов для кормления животных
Сельскохозяйственные предприятия, которые занимаются животноводством (в частности, выращиванием крупного рогатого скота, птицы), должны правильно организовать учет выдачи кормов для кормления. Рассмотрим, как это сделать согласно действующим нормам. Сельскохозяйственные предприятия, которые занимают...
10.09.2025
Убыль зерна во время доработки: как отразить в бухучете
Доработка зерна всегда связана с естественными потерями массы. В статье мы расскажем, как сельхозпредприятиям – как тем, которые имеют собственные мощности, так и тем, которые передают зерно на элеватор, – правильно отразить эти потери в бухучёте. Доработка зерна всегда связана с естеств...
Новое
12.09.2025
Долг умершего физлица: когда можно списать и каковы налоговые последствия
В статье ответим на вопрос, нужно ли списывать долг умершего физлица, начисляется ли НДФЛ и военный сбор в таком случае и какова судебная практика по этому вопросу. Ситуация из практики. Предприятие предоставило возвратную финансовую помощь физлицу. Задолженность по ней – 200 тыс. грн. Однако ...
09.09.2025
Недоамортизированный эмфитевзис: как отразить в бухучете при выкупе земли
Ситуация. У сельхозпредприятия учитывался эмфитевзис как нематериальный актив с долгосрочным сроком действия. Амортизация начислялась по прямолинейному методу. В текущем месяце договор эмфитевзиса расторгнут, а земельный участок выкуплен в собственность хозяйства. Можно ли недоамортизированные расхо...
09.09.2025
Если вовремя не списали задолженность: как отразить в учете
Что делать с кредиторской задолженностью, которую вовремя не списали? В статье рассматриваем, как предприятию избавиться от «зависших» долгов. С приближением окончания отчетного года, а также в связи со вступлением в силу 04.09.2025 Закона от 14.05.2025 № 4434-IX «О внесении измене...
Лучшие материалы