Информационные услуги от нерезидента: как обложить налогом?

Сельхозпредприятие-спецрежимщик получило информационно-консуль­тационные услуги от нерезидента, которые предоставлялись за рубежом (в стране нерезидента). Нужно ли начислять налог на репатриацию и НДС на стоимость таких услуг?

Прежде всего отметим, что полный перечень доходов нерезидентов, полученных в Украине, которые подлежат обложению налогом на репатриацию, приведен в пп. 141.4.1 Налогового кодекса (далее – НК). Информационно-консультационные услуги в этот перечень не вошли. Таким образом, при их начислении и выплате налог на репатриацию не уплачивается .

Операции по поставке услуг на таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС (пп. «б» п. 185.1 НК). Согласно п. 186.3 НК местом поставки консультационных услуг является место, где их получатель зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования. Следовательно, при получении этих услуг сельхозпредприятие должно начислять НДС, несмотря на то что фактически они предоставлялись за рубежом.

Импортные услуги облагаются налогом по ставке 20 % (п. 208.2 НК). При этом базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг, пересчитанная в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств (п. 190.2 НК). Налоговое обязательство по НДС при импорте услуг возникает по правилу первого события (п. 187.8 НК):

• или на дату списания средств с банковского счета получателя в счет оплаты нерезиденту,
• или на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.

Сельхозпредприятие – плательщик НДС должно оформить налоговую накладную на сумму полученных услуг от нерезидента и зарегистрировать ее в ЕРНН. В верхней левой части такой налоговой накладной делается отметка «X» и указывается тип причины 14 «Составлена покупателем (получателем) услуг от нерезидента».

В строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» такой накладной указывается условный ИНН «500000000000». Если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены в целях их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, указывается условный ИНН «200000000000». В строке «Лицо (налогоплательщик) – продавец» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента, а в строке «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» – страна, в которой зарегистрирован нерезидент. В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) приводит собственные данные (п. 9, 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957).

На основании этой накладной получатель отражает налоговое обязательство по НДС в строке 7 общей декларации, представляемой за период, в котором такое обязательство возникло (независимо от регистрации этой накладной в ЕРНН). Право на налоговый кредит возникает на дату составления вышеуказанной налоговой накладной при условии ее своевременной регистрации в ЕРНН (п. 198.2 НК).

В случае несвоевременной регистрации налоговой накладной в ЕРНН право на налоговый кредит возникнет в периоде регистрации. Отражается такой налоговый кредит в строке 12.4 декларации по НДС. При этом следует обратить внимание, что сельхозпредприятия-спецрежимщики отражают такой налоговый кредит в спецрежимной декларации по НДС, если приобретенные услуги связаны с ведением сельхозпроизводства.

Пример

Сельхозпредприятие (ООО «Барвинок») 02.09.15 г. подписало акт о предоставлении информационно-консультационных услуг с нерезидентом (предприятие Agroconsuln LTD, Польша) на сумму 8 500 евро (курс НБУ – 24,49 грн. за 1 евро).

Пример заполнения соответствующей налоговой накладной см. во фрагменте.