Если получили запрос от ГФС, нужно ли давать информацию
12.12.2017 14407 0 3
Из этой статьи вы узнаете: об основаниях для направления сельхозпредприятию (налогоплательщику) письменного запроса от органа ГФС, а также для непредоставления запрашиваемой информации.
Ситуация
Сельхозпредприятие получило письменный запрос ГНИ о предоставлении информации относительно его деятельности, полученных доходов, расходов, а также документального подтверждения наличия собственных производственных помещений. В связи с этим у бухгалтера предприятия возник ряд вопросов.
Имеет ли право налоговая направлять такой запрос? Каков срок предоставления ответа?
Да, имеет. В данном случае налоговая руководствуется нормами пп. 20.1.3, 20.1.6, 20.1.23, п. 39.14, пп. 72.1.1.3, 72.1.6 Налогового кодекса (далее – НК), которыми ей предоставлено право направлять письменные запросы налогоплательщикам.
Кроме того, основания и процедура направления соответствующего запроса определены ст. 73 НК, а также Порядком периодического представления информации органам ГНС и получения информации указанными органами по письменному запросу, утвержденным постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1245 (далее – Порядок № 1245).
Итак, чтобы направить запрос, налоговики должны иметь на это основания, от которых, в свою очередь, зависит и срок предоставления им ответа на запрос (см. таблицу). Впрочем, общий срок предоставления информации на запрос ГНИ, установленный п. 73.3 НК, составляет 15 рабочих дней (далее – р. д.) со дня, следующего за днем получения запроса.
| № | Основание для направления запроса | Срок предоставления ответа и норма НК |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | По результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговую | В течение 15 р. д. со дня, следующего за днем получения запроса (абзац пятый п. 73.3 НК) |
| 2 | Для определения соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» во время осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием согласно ст. 39 НК и/или определения уровня обычных цен в случаях, определенных НК | В течение 10 р. д. с даты начала проверки, а для получения дополнительных документов во время ее проведения – в течение 15 р. д. с даты получения запроса (пп. 39.5.2.3 НК) |
| 3 | Выявлена недостоверность данных в налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком | В течение 15 р. д. со дня, следующего за днем получения запроса (пп. 78.1.4 НК) |
| 4 | Относительно налогоплательщика подана жалоба о непредставлении им: | В обоих случаях в течение 15 р. д. со дня, следующего за днем получения письменного запроса, в котором указывается информация по жалобе, объяснениям и документальному подтверждению на этот запрос (пп. 78.1.9 НК) |
| 5 | При проведении встречной сверки | В течение 10 р. д. со дня, следующего за днем получения запроса. Кроме того, документальное подтверждение запрашиваемой информации может быть предоставлено на выбор налогоплательщика в электронном или бумажном виде (абзац шестой п. 73.3 НК) |
| 6 | В других случаях, определенных НК | По общему правилу в течение 15 р. д. со дня, следующего за днем получения запроса (абзац пятый п. 73.3 НК) |
Запрос считается надлежащим образом врученным, если он направлен по адресу налогоплательщика (местонахождение, налоговый адрес) заказным письмом с уведомлением о вручении или предоставлен лично под подпись плательщику, его должностному лицу. А в случае направления запроса в электронном виде с использованием средств телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи налоговой – при поступлении сформированного программным обеспечением уведомления о доставке (п. 13 Порядка № 1245).
Обязано ли предприятие предоставлять информацию на запрос ГНИ?
Да. Ведь законом прямо определено, что налогоплательщики обязаны предоставлять информацию, определенную в запросе налоговой, а также документально ее подтверждать (абзац пятый п. 73.3 НК, п. 14 Порядка № 1245).
| Обратите внимание: при отсутствии объяснений на обязательный письменный запрос ГНИ и их документального подтверждения у налоговиков появляется основание для проведения документальной внеплановой проверки (ст. 78 НК). |
Письмо предприятия, которое направляется на запрос налоговой, должно содержать (п. 15 Порядка № 1245):
- номер и дату запроса, на который предоставляется ответ;
- запрашиваемую информацию.
Есть ли основания для непредоставления информации на запрос?
Да, если в запросе (п. 73.3 НК):
- отсутствует основание для предоставления информации. Запрос должен содержать хотя бы одно из оснований, установленных в абзаце третьем пп. 73.3 НК (см. таблицу выше);
- отсутствует исчерпывающий перечень запрашиваемой информации. В запросе должен быть указан конкретный (исчерпывающий) перечень необходимой для предоставления информации, например, относительно полученных доходов предприятия. Общая формулировка о предоставлении информации будет считаться неисчерпывающей;
- не соблюдены требования к обязательному подписанию запроса руководителем или его заместителем / уполномоченным лицом. Сам запрос излагается на бланке налогового органа в произвольной форме.
Итак, получив запрос, прежде всего тщательно изучите его текст и проверьте на наличие указанных составляющих. Если запрос составлен с нарушениями, то налогоплательщик освобождается от обязанности предоставлять ответ на него (абзац седьмой пп. 73.3 НК, п. 16 Порядка № 1245). Также не будет и оснований для проведения документальной внеплановой проверки.
Впрочем, даже если будет выявлено, что запрос составлен с нарушениями, рекомендуем всетаки предоставить на него ответ, обосновав в нем основания для непредоставления информации на запрос. Например, в письме-ответе изложите недостатки запроса и укажите, что предоставите всю необходимую информацию и ее документальное подтверждение в случае получения запроса, который соответствует требованиям действующего законодательства.
Игнорирование запроса, то есть простое молчание, налоговая может расценить как непредоставление ответа на надлежащим образом оформленный запрос и будет считать, что есть все законные основания для проведения документальной внеплановой проверки.
Приведем в качестве примера постановление Харьковского окружного административного суда от 25.10.17 г. по делу № 820/2788/17. Рассмотрев дело, суд пришел к выводу, что в запросах налоговой действительно не указаны основания для их направления, а есть ссылка только на общую норму п. 73.3 НК. То есть запросы не соответствуют требованиям законодательства. Итак, налогоплательщик правомерно не дал на них ответ. В таком случае у налоговой отсутствует одно из обязательных оснований для проведения внеплановой проверки (непредоставление плательщиком объяснений и их документального подтверждения на обязательный запрос налоговой в течение 10 р. д.). Поэтому суд решил отменить приказы областной ГФС о проведении внеплановой выездной проверки.
Также есть довольно интересная практика, когда плательщик, наверное, из-за неосведомленности, на оформленный с нарушениями запрос предоставил запрашиваемые документы/информацию. Налоговая, изучив документы, признала их недостаточными и все равно решила, что имеет основания для проведения документальной внеплановой выездной проверки. В такой ситуации при обжаловании в судебном порядке назначенной проверки ссылка на ненадлежащим образом оформленный запрос будет неуместна, ведь тогда вообще не нужно было предоставлять информацию (постановление Одесского окружного административного суда от 19.10.17 г. по делу № 815/3902/17).
| Получив запрос налоговой, тщательно изучите его и выясните, соответствует он требованиям, установленным п. 73.3 НК, или нет. Если никаких нарушений нет, то необходимо в установленный срок предоставить запрашиваемую информацию и документы на ее подтверждение в развернутом виде, чтобы не было оснований считать, что предоставлена неполная информация. В случае выявления нарушений, надо предоставить письмо-ответ, указав на эти нарушения. |
Выводы
Органы ГФС имеют право получать безвозмездно от налогоплательщиков справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах и другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства и др.
Для направления запроса налоговикам необходимо иметь определенные основания, от которых, в свою очередь, зависит срок предоставления им ответа.
Общий срок предоставления информации на запрос ГНИ – 15 р. д. со дня, следующего за днем получения запроса.
Налогоплательщики обязаны предоставлять информацию, определенную в запросе налоговой, а также документально ее подтверждать. Не предоставлять ответ на запрос можно только тогда, когда он составлен с нарушениями законодательства.
Комментарии к материалу