Предприятие арендует топливный склад: какие нюансы учесть?

Предприятие планирует взять в аренду топливный склад для хранения горючего для собственных нужд. В этой связи у него возникли следующие вопросы:

• нужно ли получать лицензию на хранение горючего, если горючее будет храниться на арендованном топливном складе;
• как заключить договор аренды топливного склада;
• отражать ли информацию о топливном складе в форме № 20-ОПП;
• не обязано ли предприятие зарегистрироваться плательщиком акцизного налога.

В статье ответим на эти вопросы.

Вопросы – ответы

1. Должно ли предприятие, арендующее топливный склад, получать лицензию на хранение горючего?

Да, должно. Поясним подробнее.

Согласно п. 48 ч. 1 ст. 1 Закона от 18.06.2024 № 3817-IX «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» место хранения горючего исключительно для нужд собственного потребления и/или промышленной переработки – это место (территория), на котором расположены сооружения и/или оборудование, и/или резервуары, емкости и/или тара (кроме потребительской тары, тары потребителя и возвратной тары (газовые баллоны) каждая объемом до 60 л включительно).

Места хранения горючего должны принадлежать субъекту хозяйствования (далее – СХ) на праве собственности или пользования и предназначаться для хранения горючего исключительно для нужд собственного потребления и/или промышленной переработки таким СХ.

СХ получают лицензию на хранение горючего на каждое место хранения (ч. 2 ст. 28 Закона № 3817). Плата за лицензию рассчитывается исходя из размера минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной для трудоспособных лиц на 1 января текущего года, и составляет (ст. 53 Закона № 3817):

• за лицензию на хранение горючего для собственных нужд – 0,1 МЗП (в 2025 году – 800 грн);
• за лицензию на хранение горючего (не для собственных нужд) – 0,15 МЗП (в 2025 году – 1 200 грн).

В то же время, если лицензию на хранение горючего для собственных нужд получают на хранение в емкостях и/или потребительской таре (общий объем до 500 л включительно, а объем каждой не более 250 л), то она является бесплатной.

Как получить лицензию на хранение горючего см. в статье «Лицензия на хранение горючего для собственных нужд: как получить с 01.01.2025».

2. Что угрожает субъекту хозяйствования, если он не получит лицензию на хранение горючего?

Если СХ – арендатор топливного склада не получит лицензию, ему грозит штраф, размер которого также привязан к МЗП. За нарушения, совершенные в 2025 году, штраф начисляется исходя из МЗП в размере 8 000 грн.

Согласно п. 36 ч. 3 ст. 73 Закона № 3817 штраф за хранение горючего исключительно для нужд собственного потребления и/или промышленной переработки без наличия лицензии составляет:

• за первое нарушение – 4 МЗП (32 000 грн);
• за второе – 8 МЗП (64 000 грн);
• за третье и последующие – 85 МЗП (680 000 грн).

3. Как заключить договор аренды топливного склада?

Для заключение договора аренды недвижимости необходимо руководствоваться гл. 58, 59 Гражданского кодекса (далее – ГК) и § 5 гл. 30 Хозяйственного кодекса (далее – ХК).

К сведению. С 28.08.2025 будет введен в действие Закон от 09.01.2025 № 4196-IX «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходной период и объединений юридических лиц». И именно с этой даты прекращает действие ХК.

Договор аренды недвижимого имущества заключается в письменной форме, а в случае заключения на три года и более, он должен быть удостоверен нотариусом (ст. 793 ГК).

Право аренды по договору со сроком действия три года и более также подлежит госрегистрации (ст. 794 ГК), которая осуществляется по правилам, установленным Законом от 01.07.2004 № 1952-IV и Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 25.12.2015 № 1127.

Зарегистрировать право аренды можно у нотариуса или субъекта госрегистрации. С договором, который заключается на три года и более, советуем сразу обратиться к нотариусу: он одновременно и удостоверит договор, и зарегистрирует право аренды.

Существенные условия договора аренды недвижимости приведены в ст. 284 ГК. Напомним их.

1. Объект аренды. Этот пункт договора должен содержать:

• местоположение и общую площадь объекта аренды. Например, топливный склад общей площадью 619 м², расположенный по адресу: Львов, ул. Тычины, 9;
• описание помещений с указанием технических характеристик и различных недостатков помещения. Наименование объекта недвижимости нужно приводить по данным правоустанавливающих документов. Например, топливный склад состоит из следующих помещений: автовесовая – 109,9 м², гараж на 4 места – 509,1 м².

Оценка объекта аренды, который не является государственной или коммунальной собственностью, осуществляется по восстановительной стоимости (ст. 284 ХК). То есть такая оценка проводится на усмотрение сторон по рыночной стоимости на момент заключения договора аренды.

2. Срок действия договора. Определяется по соглашению сторон.

3. Арендная плата с учетом ее индексации. В договоре также следует определить периодичность и сроки внесения арендной платы, а также ответственность за ее несвоевременную внесение (штраф, пеня).

4. Порядок использования амортизационных отчислений. Определяется по усмотрению сторон.

5. Порядок восстановления арендованного имущества и условия его возврата. Стороны договора должны соблюдать следующие требования (ст. 778 ГК):

• восстановление (улучшение) объекта аренды возможно только с ведома арендодателя;
• арендатор имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в уплату за пользование объектом при наличии согласия арендодателя на восстановление (улучшение) объекта;
• арендатор становится совладельцем новой вещи, созданной им с ведома арендодателя.

4. Предоставляется ли арендатору право пользования земельным участком под топливным складом?

Да, предоставляется.

Если речь идет об аренде недвижимости, то выполняется правило, установленное ст. 796 ГК. Так, одновременно с правом аренды здания, капитального сооружения (или его части) арендатору предоставляется право пользования земельным участком, на котором такое здание расположено, и право пользования прилегающим к зданию земельным участком. Стороны могут определить в договоре размер земельного участка, который передается арендатору.

5. Как оформить факт передачи топливного склада в аренду?

Документом, подтверждающим факт приемки-передачи имущества (в т. ч. топливного склада), является акт (ст. 795 ГК). Форма такого акта не установлена, поэтому стороны могут составить его в произвольной форме. В акте следует зафиксировать состояние имущества, указать неисправности (если таковые имеются) и т. д.

6. Должно ли предприятие подавать заявление по форме № 20-ОПП относительно арендованного топливного склада?

Да, должно.

На основании п. 8.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного постановлением Минфина от 09.12.2011 № 1588, плательщик обязан уведомлять контролирующий орган по основному месту учета обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.

Более того, перед подачей заявления на получение лицензии на хранение горючего СХ должен проинформировать налоговую о помещении или оборудовании, предназначенном для его хранения, подав заявление по форме № 20-ОПП.

Лицензии могут предоставляться в автоматическом или обычном режиме только при соблюдении СХ ряда условий, предусмотренных ч. 2 ст. 46 и ч. 1 ст. 47 Закона № 3817.

Одно из таких условий – нахождение на учете в органах ГНС и подача заявления об объектах налогообложения или объектах, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП с информацией о резервуарах, помещениях, где будет храниться горючее, в соответствии с п. 63.6 и 64.6 Налогового кодекса (далее – НК).

Причем, место хранения должно быть связано с конкретным идентификатором объекта налогообложения, указанным в форме № 20-ОПП. Это позволяет контролировать изменение или закрытие таких объектов и прекращать действие лицензии из-за несвоевременного переоформления, обусловленного упомянутыми изменениями (п. 7 ч. 4 ст. 34 Закона № 3817).

Непредставление формы № 20-ОПП по топливному складу, резервуарам, где будет храниться горючее, является основанием для отказа в предоставлении лицензии на хранение горючего (ч. 1 ст. 45, ч. 7 ст. 47 Закона № 3817).

Если СХ арендует топливный склад, то в форме № 20-ОПП указываются:

• в графе 3 «Тип об’єкта оподаткування» – код 384 (согласно Справочнику типов объектов налогообложения);
• графе 14 «Стан об’єкта оподаткування» – код 8 – арендуется;
• графе 15 «Вид права на об’єкт» – код 7 – право долгосрочного использования или аренды (если договор аренды заключен более чем на год) или 8 – право краткосрочного использования, аренды или найма (если договор аренды заключен не более чем на год).

Образец заполнения формы № 20-ОПП по аренде топливного склада см. В статье «Подаем форму № 20-ОПП по оборудованию для хранения горючего».

7. Должно ли предприятие регистрироваться плательщиком акцизного налога, если оно берет в аренду топливный склад?

Согласно пп. 14.1.6 НК акцизный склад – это, в частности, помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем выработки, обработки (переработки), смешивания, разлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации горючего.

Не является акцизным складом:

• помещение или территория, на каждой из которых общая вместимость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего не превышает 200 м³, а СХ (кроме плательщика единого налога четвертой группы) – собственник или пользователь такого помещения или территории получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 1 000 м³ (без учета объема горючего, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии), и использует горючее исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранению горючего другим лицам;
• помещение или территория независимо от общей вместимости расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего, собственником или пользователем которых является СХ – единщик четвертой группы, получающий в течение календарного года горючее в объемах, не превышающих 10 000 м³ (без учета топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии), и использует топливо исключительно для собственного потребления и не осуществляет операций по реализации и хранению горючего другим лицам.

Итак, если налогоплательщик будет хранить горючее в арендованном топливном складе в емкостях объемом не более 200 м³ и в течение календарного года будет получать горючее в объемах, не превышающих 1 000 м³ (для единщиков четвертой группы достаточно критерия относительно получения горючего в течение календарного года в объемах, не превышающих 10 000 м³⁾, то такой склад не будет считаться акцизным. Соответственно, СХ в таком случае не будет считаться плательщиком акцизного налога.

Выводы

Если предприятие планирует арендовать топливный склад для хранения горючего, то сначала ему нужно заключить договор аренды и подать заявление по форме № 20-ОПП относительно этого объекта, а затем получить лицензию на хранение горючего. Если СХ не намерен регистрироваться плательщиком акцизного налога, то ему следует соблюдать лимиты на хранение горючего в таком помещении, предусмотренные в пп. 14.1.6 НК.