О применении РРО при реализации сахара, изготовленного на давальческих условиях

ЗАПРОС
Государственная фискальная служба Украины

ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб» обращается с просьбой предоставить разъяснение относительно применения сельхозтоваропроизводителями регистраторов расчетных операций в отдельных операциях.

Суть вопроса

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР регистраторы расчетных операций и расчетные книжки (далее – РРО) не применяют при осуществлении торговли продукцией собственного производства (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных уполномоченным лицом соответствующего субъекта хозяйствования

Согласно пп. 14.1.235 Налогового кодекса (далее – НК) сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей главы 1 раздела XIV НК – юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно выращенного сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке.

Согласно пп. 14.1.41 НК давальческое сырье – сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции или ее части их владельцу или по его поручению другому лицу.

Кроме того, согласно п. 83 Методологических основ и пояснений к позициям Национального классификатора ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденных приказом Госкомстата от 23.12.11 г. № 396, заказчик, который в полном объеме привлекает внешние ресурсы для осуществления процесса трансформирования сырья в продукцию, должен быть классифицирован как производитель только в том случае, если он владеет сырьем, которое используется в качестве входных ресурсов в производственный процесс (и, таким образом, является владельцем конечного продукта).

Учитывая вышеупомянутое, считаем, что сельхозтоваропроизводитель во время продажи за наличный расчет готовой продукции переработки, изготовленной из собственно выращенного давальческого сырья с привлечением сторонней организации (в частности, сахар, изготовленный из сахарной свеклы такого предприятия на давальческих условиях по договору подряда), имеет право не использовать РРО согласно ч. 1 ст. 9 Закона № 265/95.

Причем просим учесть, что согласно п. 56.21 НК в случае, если норма НК или другого нормативно-правового акта, изданного на основании НК, или когда нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат друг другу и предполагают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Предложение

Учитывая вышеуказанное, просим разъяснить, можно ли считать готовую продукцию переработки, изготовленную из собственно выращенного давальческого сырья по договору подряда, продукцией собственного производства сельхозтоваропроизводителя с целью применения норм ч. 1 ст. 9 Закона № 265/95 и имеет ли право сельхозтоваропроизводитель во время продажи за наличный расчет готовой продукции переработки, изготовленной из собственно выращенного давальческого сырья с привлечением сторонней организации (в частности, сахар, изготовленный из сахарной свеклы такого предприятия на давальческих условиях по договору подряда), не использовать РРО.

Аполлон Позов,
председатель Совета ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб»

ОТВЕТ
Индивидуальная налоговая консультация
ГФС Украины от 22.08.18 г.
№ 3656/6/99-99-14-05-01-15/ІПК

ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб»

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо общественной организации «Всеукраинский бухгалтерский клуб» от 10.07.18 г. № 1035/0041ВБК (вх. ГФС № 48062/6 от 23.07.18 г.) о предоставлении налоговой консультации относительно порядка проведения наличных расчетов за сахар, который изготовлен на давальческих условиях из сахарной свеклы предприятия – сельхозпроизводителя, и сообщает.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим расчеты за наличные, является Закон Украины от 6 июля 1995 года № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее – Закон № 265), который является специальным Законом. Установление норм относительно неприменения регистраторов расчетных операций в других законах, кроме Налогового кодекса Украины, не допускается.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме при продаже товаров (предоставлении услуг) согласно п. 1 ст. 3 Закона № 265, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечаткой соответствующих расчетных документов, которые подтверждают выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных этим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек (далее – РК).

Пунктом 5 ст. 3 Закона № 265 определено, что субъекты хозяйствования обязаны в случае неприменения РРО в случаях, определенных этим Законом, проводить расчеты с использованием книг учета расчетных операций и РК с соблюдением установленного порядка их ведения.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 9 Закона № 265 РРО и РК не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства (кроме технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных уполномоченным лицом соответствующего субъекта хозяйствования.

К продукции собственного производства относится продукция, которая производится и реализуется самим предприятием в едином технологическом процессе с использованием собственного или наемного труда.

Учитывая изложенное, сельскохозяйственные предприятия-товаропроизво­дители реализацию продукции собственного производства в случае проведения расчетов в кассе предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных в установленном порядке, могут осуществлять без использования РРО.

При этом сахар, изготовленный другим предприятием (переработчиком) на давальческих условиях из сахарной свеклы предприятия – сельхозпроизводителя, не соответствует указанным выше условиям, и расчеты за него не могут проводиться в кассе предприятия – сельхозпроизводителя с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, а должны проводиться с применением РРО.

Согласно пункту 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

И. о. директора
Департамента аудита И. Удачина