Бухгалтерский учет НДС-2016 у сельхозпредприятий

Из этой статьи вы узнаете: как организовать бухучет НДС сельхозпред­приятию-спецрежимщику с учетом новшеств, действующих с 1 января 2016 года, касающихся декларирования НДС, его уплаты в бюджет и перечисления на спецсчета сельхозпроизводителей.

С 2016 года плательщик НДС, находящийся на специальном режиме налогообложения, установленном ст. 209 Налогового кодекса (далее – НК), обязан отдельно определять налоговые обязательства и налоговый кредит по трем группам операций, поскольку положительная разница (обязательства минус кредит) по каждой группе должна быть уплачена в бюджет и перечислена на спецсчет предприятия в разных пропорциях. Так, согласно п. 209.2 НК при поставке:

• зерновых и технических культур – 85 % начисленного НДС уплачивается в госбюджет, а 15 % остается в распоряжении сельхозпредприятия (подлежит перечислению на спецсчет в банке);
• продукции животноводства – 20 % направляется в госбюджет, 80 % – на спецсчет в банке;
• прочих (кроме вышеуказанных) сельхозтоваров и всех видов сельхозуслуг – 50 % перечисляется в госбюджет и 50 % – на спецсчет в банке.

Кроме того, п. 200¹.2, пп. 209.2.1–209.2.4 НК предусмотрено, что для раздельной уплаты НДС по каждой группе операций спецрежимщикам в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА) открываются дополнительные электронные счета (см. письмо ГФС от 13.01.16 г. № 965/7/99-99-11-04-01-17).

Чтобы сумма НДС (разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом) в соответствующей пропорции попала в бюджет и на спецсчет предприятия, сначала необходимо перечислить деньги с любого текущего счета (счета в обслуживающем банке) на соответствующий дополнительный электронный счет. Оттуда они автоматически в течение следующего операционного дня будут перечислены в установленной ст. 209 НК пропорции на обычный электронный счет и на спецсчет предприятия (п. 23 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569, далее – Порядок № 569). Именно с основного электронного счета орган Госказначейства спишет денежные средства в той сумме, которая будет зафиксирована в налоговой декларации по НДС (0121–0123) (далее – декларация) в строке 18.1 (в стр. 13.1 всех таблиц приложения 10). Списание осуществляется на основании реестров, которые фискальная служба передает органу Госказначейства. Только после такого списания можно говорить, что расчеты с бюджетом произведены.

Если же по какой-то группе (группам) операций налоговый кредит превысит налоговые обязательства за отчетный месяц, такое отрицательное значение (отражается в стр. 14 всех таблиц приложения 10) включается в состав налогового кредита следующего отчетного периода (переносится в стр. 11.1 всех таблиц приложения 10).