Заполнение расчета корректировки к налоговой накладной, выписанной на дату получения аванса в связи с уточнением номенклатуры товаров

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной

службы Украины 12.02.18 г.. № 561/6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно заполнения расчета корректировки к налоговой накладной, выписанной на дату получения предоплаты (аванса), в связи с уточнением номенклатуры товаров в рамках одного договора и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пункту 201.1 статьи 201 Кодекса на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных ( далее - ЕРНН) в установленный настоящим Кодексом срок. Пунктом 201.7 статьи 201 Кодекса определено, что налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров / услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).

В налоговой накладной указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности:

описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем;

код товара согласно УКТВЭД, для услуг - код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг (далее - ДКПП) налогоплательщики, кроме случаев поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно ДКПП не полностью, но не менее четырех первых цифры соответствующего кода.

При этом такие обязательные реквизиты должны соответствовать формулировке в первичных документах, которыми сопровождается поставки таких товаров / услуг.

Налоговая накладная, составленная на дату получения предоплаты (аванса), должен содержать данные о товарах / услуг, в отношении которых она получена, в частности номенклатуру товаров / услуг, код товара согласно УКТВЭД, для услуг - код услуги согласно ДКПП, которые соответствуют документам , которыми сопровождается поставки таких товаров / услуг.

В соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Кодекса если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, ручная установка ном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

В соответствии с пунктом 201.2 статьи 201 Кодекса форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Согласно пункту 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.15 г.. № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26 января 2016 под № 137/28267 <...> (далее - Порядок № 1307), в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров / услуг, в соответствии со статьей 192 Кодекса поставщик (продавец) товаров / услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Если после регистрации налоговой накладной в ЕРНН у налогоплательщика в дальнейшем в связи с наличием оснований, перечисленных в статье 192 НКУ, возникает необходимость дополнения налоговой накладной новой или новыми товарными позициями на замену уже указанных или в связи с уменьшением объемов поставок по отдельной или отдельным товарным позициям, налогоплательщику следует в расчете корректировки:

сторнировать (или уменьшить) показатель «Объемы поставок» по соответствующей товарной позиции или по нескольким товарным позициям с соответствующими значениями цены, количества, единицы измерения, кода товара / услуги, ставки, наименования; при этом в графе 1 строки расчета корректировки, которым восстанавливается товарная позиция, указать порядковый номер строки налоговой накладной, по которому была указана данная товарная позиция в налоговой накладной, которая корректируется;

добавить новые товарные позиции с соответствующими значениями цены, количества, единицы измерения, кода товара / услуги, ставки, наименование, но при этом в графе 1 строки расчета корректировки, которым вводится товарная позиция, отмечается новый очередной порядковый номер строки налоговой накладной, не указывался ранее в налоговой накладной, которая корректируется.

в графе 2 ЖК к налоговой накладной во всех строках, которые заполняются, указать причину корректировки - «Изменение номенклатуры».

Исходя из норм НКУ, которые были действующими до 01.01.18 г..

(До вступления в силу соответствующих изменений, внесенных в НКУ Законом Украины от 7 декабря 2017

№ 2245-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году»),

в случае остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН в соответствии с пунктом 201.16 статьи 201 НКУ течение срока, определенного пунктом 201.10 статьи НКУ для регистрации налоговой накладной / расчета корректировки, прерывался на период приостановления их регистрации и восстанавливался со дня прекращения процедуры остановки их регистрации в соответствии подпункту 201.16.4 пункта 201.16 статьи 201 НКУ.

При этом подпунктом «а» подпункта 201.16.4 пункта 201.16 статьи 201 НКУ было предусмотрено, что налоговая накладная / расчет корректировки, регистрация которого в ЕРНН было остановлено, подлежала регистрации в день принятия решения о регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН. Датой регистрации такой налоговой накладной определялась дата ее представления на регистрацию.

Расчет корректировки к налоговой накладной, в том числе той, регистрация которого была остановлена, может быть зарегистрирован только после регистрации налоговой накладной в ЕРНН.

Сообщая изложенное, ДФС считает необходимым дополнительно отметить, что согласно пункту 44.1 статьи 44 Кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательства " обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 Кодекса.