Правомерно ли формирование налогового кредита на основании счета за поставку/передачу электроэнергии

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 10.08.2017 г. N 1569/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

О налоге на добавленную стоимость

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела относительно правомерности формирования налогового кредита по НДС на основании счета за поставку/передачу электрической энергии и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно подпункту "а" пункта 198.1 статьи 198 Кодекса в состав налогового кредита относятся суммы налога, уплаченные/начисленные при осуществлении плательщиком налога операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию .

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Кроме того, основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита без получения налоговой накладной, могут быть документы, указанные в пункте 201.11 статьи 201 Кодекса, а именно:

а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривен в день (без учета налога);

в) бухгалтерская справка, составленная в соответствии с пунктом 36 подраздела 2 раздела XX Кодекса;

г) налоговая накладная, составленная плательщиком налога в соответствии с пунктом 208.2 статьи 208 Кодекса и зарегистрированная в ЕРНН.

Таким образом, основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита без получения налоговой накладной может быть частности, счет, выставляемый плательщику налога за предоставленные услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, и содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца.

Хозяйственные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования, регулируются Хозяйственным кодексом Украины (далее - ХКУ).

Статьей 67 ХКУ установлено, что отношения предприятия с другими предприятиями, организациями, гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности осуществляются на основании договоров.

Следовательно, если договором предусмотрена поставка услуг, то в соответствии с пунктом 201.11 статьи 201 Кодекса основанием для формирования налогового кредита получателем услуг, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, может быть счет, содержащий общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер такого поставщика, предоставленный поставщиком таких услуг.

В случае, если договором предусмотрена поставка товара, то для плательщика налога - покупателя основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, является налоговая накладная, составленная поставщиком и зарегистрированная в ЕРНН.