• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Отчитываемся о контролируемых операциях по новой форме

Николай Мишин

14.03.2016 2503 0 1

Акценты статьи:

  • по какой форме подавать Отчет о контролируемых операциях (далее – Отчет) за 2015 год;
  • новации Отчета;
  • штрафные санкции.

В соответствии с пп. 39.4.2 Налогового кодекса (далее – НК) все налогоплательщики, которые в 2015 году осуществляли контролируемые операции, объем которых с одним контрагентом превысил 5 млн грн. (без учета НДС), обязаны подать Отчет до 1 мая 2016 года. Но по правилам п. 49.20 НК, если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Таким образом, последним днем подачи Отчета за 2015 год является 4 мая 2016 года (среда).

Отчет подается в контролирующий орган, где плательщик находится на учете, средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законодательства относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

Отчет о контролируемых операциях, осуществленных плательщиком в 2015 году, подается по новой форме, утвержденной приказом Минфина от 18.01.16 г. № 8 (далее – Приказ № 8), который вступил в силу 04.03.16 г. Заметим, что Приказ № 8 утвердил также Порядок составления Отчета о контролируемых операциях (далее – Порядок № 8). Одновременно утратила силу предыдущая форма Отчета (вместе с соответствующим порядком составления), утвержденная приказом Миндоходов от 11.11.13 г. № 669, по которой плательщики отчитывались перед ГФС относительно контролируемых операций, осуществленных в 2013 и 2014 годах.

В настоящий момент ГФС разрабатывает электронные формы Отчета, которые дадут возможность плательщикам заполнить и представить отчет в электронном виде. Но значительный объем работы по подготовке информации можно и необходимо сделать уже в настоящий момент.

Рассмотрим, что изменилось в новом Отчете и каковы особенности его составления.

Структура Отчета

Структура самого Отчета не изменилась. Как и раньше, он состоит:

  • из заглавной части;
  • основной части;
  • приложения (приложений);
  • Информации о связанности лиц к приложению (приложениям).

Содержание и порядок заполнения составных частей Отчета в большинстве случаев почти совпадают со «старым» Отчетом. Но имеют место и существенные отличия: новые строки, новые или более конкретизированные требования относительно заполнения. Рассмотрим подробнее.

Заглавная часть

В заглавной части указывается тип Отчета («отчетный», «отчетный новый», «уточняющий») и приводятся общие данные о плательщике, который подает Отчет.

Отчеты с отметкой «отчетный новый» и «уточняющий» подаются в случае, если налогоплательщик выявил, что в ранее поданном Отчете («отчетный») информация предоставлена не в полном объеме, содержит ошибки или недостатки. При этом:

«отчетный новый» – подается до окончания срока представления Отчета, установленного НК;

«уточняющий» – по истечении срока представления Отчета.

Отчеты с отметкой «отчетный новый» и «уточняющий» должны содержать вместе с исправленной информацией и полную информацию обо всех других контролируемых операциях за отчетный год, как это предусмотрено в случае составления Отчета с отметкой «отчетный».

Информация о налогоплательщике, который подает Отчет, содержит его полное наименование, код согласно ЕГРПОУ, основной код экономической деятельности по КВЭД, налоговый адрес и наименование контролирующего органа, в котором плательщик находится на учете.

В конце заглавной части указывается количество приложений к Отчету. Обратите внимание: количество таких приложений должно совпадать с количеством контрагентов, указанных в основной части Отчета.

Основная часть

В основной части Отчета приводится:

  • полное наименование контрагентов плательщика, с которыми в течение отчетного года осуществлялись контролируемые операции (гр. 2);
  • регистрационный код контрагентов (гр. 3);
  • общая сумма контролируемых операций за отчетный год по каждому контрагенту (гр. 4).

Обратите внимание: в графе 4 Отчета отражаются не все операции с контрагентом, а только контролируемые. Например, в случае осуществления хозяйственных операций с нерезидентом – несвязанным лицом из Австрийской Республики во время расчета суммы контролируемых операций за 2015 год будут учитываться только операции, осуществленные в период нахождения Австрии в перечне, утвержденном распоряжением КМУ от 14.05.15 г. № 449-р. То есть в период с 14 мая по 31 июля 2015 года.

Далее сведения о контролируемых операциях детализируются в отдельном приложении относительно каждого контрагента.

Приложение к Отчету

Приложение заполняется отдельно относительно каждого лица, которое принимает участие в контролируемой операции. Как уже указывалось выше, количество приложений к Отчету должно соответствовать количеству контрагентов – сторон контролируемых операций, указанных в основной части Отчета. При этом порядковый номер приложения должен совпадать с порядковым номером соответствующего контрагента в таблице «Общие сведения о контролируемых операциях».

Для эффективности обработки большого объема информации, которая может содержаться в приложении к Отчету, в случае, если количество строк в приложении превышает 20 000 записей, он разбивается на порции (в одной порции не более 20 000 записей). В служебном поле «номер порции» указывается номер порции приложения (от 01 до 99). Таким образом, максимальное количество записей в одном приложении может составить 1 980 000 записей, что наверняка достаточно для отражения всех контролируемых операций с одним контрагентом.

Приложение состоит из двух частей:

  • сведений о лице, которое принимает участие в контролируемой операции;
  • сведений о контролируемых операциях, которые были осуществлены с этим лицом в течение отчетного года.

Рассмотрим подробнее, как заполняются разделы приложения.

Сведения о лице, которое принимает участие в контролируемых операциях

Сведения об участнике контролируемых операций включают:

  • полное наименование контрагента в соответствии с контрактом (соглашением), его идентификационный код;
  • название и код страны, в которой зарегистрирован контрагент, в соответствии с Классификацией стран мира (приказ Госстата от 30.12.13 г. № 426) и адрес его местонахождения. Напомним, что лица, которые имеют налоговый адрес (местонахождение/место проживания) на территории СЭЗ «Крым», отнесены к категории нерезидентов Законом от 12.08.14 г. № 1636-VII. Для таких контрагентов указывается код – 805;
  • код основания отнесения операции к контролируемой. Код указывается согласно приложению 1 к Порядку № 8. В отличие от «старого» приложения 1, таких оснований (кодов) всего четыре. В случае если один контрагент одновременно соответствует нескольким признакам, указываются коды всех оснований. Например, если контрагент – связанное лицо, зарегистрированное на Кипре, следует указать два кода: 010 и 030);
  • код признака связанности лица. Код указывается согласно приложению 2 к Порядку. Заметим, что количество кодов связанности по сравнению со «старым» приложением 2 увеличилось. В приложении 2 к Порядку № 8 кроме тринадцати признаков связанности, указанных в пп. «а» и «б» пп. 14.1.159 НК, предусмотрена возможность кодировки случаев, когда плательщик на основании абзаца двадцать девятого данного подпункта самостоятельно признает себя и контрагента связанными лицами (код 514) или когда плательщик и контрагент признаны связанными лицами в судебном порядке в соответствии с абзацем тридцатым данного подпункта (код 515). Также, если одновременно признаков связанности несколько, указываются коды всех признаков. Например, контролируемые операции осуществляются между юрлицами, в которых одно и то же физическое лицо непосредственно владеет корпоративными правами в размере 50 % и 70 % соответственно и одновременно имеет право на назначение (избрание) в единоличные исполнительные органы этих юрлиц. В таком случае в Отчете должны быть указаны три кода: 502, 503, 506.

Сведения о контролируемых операциях

Таблица раздела «Сведения о контролируемых операциях» приложения уменьшилась. В настоящий момент она содержит 24 графы (раньше было 26 граф). При этом 21 графа осталась неизменной из предыдущего Отчета. Но теперь не нужно указывать:

  • код по Государственному классификатору продукции и услуг;
  • курс валюты;
  • код основания для признания цены обычной;
  • код источника информации для определения обычной цены;
  • обычную цену за единицу.

Кроме того, Порядком № 8 изменен (дополнен, уточнен) порядок заполнения отдельных граф. Приведем эти изменения.

Изменения в порядке заполнения отдельных граф
таблицы «Сведения о контролируемых операциях»

1

 

2

 

3

 

4

 

№ п/п

 


графы

 

Название графы

 

Особенности заполнения согласно Порядку № 8

 

1

 

2

 

3

 

4

 

1

 

3

 

Код типа
предмета операции

 

Расширена детализация предмета контролируемых операций (товар, нематериальные активы, ценные бумаги, услуга, банковская услуга, финансовая услуга, работа)

 

2

 

6

 

Код стороны
операции

 

Уточнено, что стороной операции является контрагент-нерезидент

 

3

 

11

 

Условия поставки
(Инкотермс)

 

Подчеркнуто, что обязательно должно указываться кроме аббревиатуры условий поставки (FOB, Сif, FCA и т. п.) также название места передачи товаров (места назначения)

 

4

 

14, 15

 

Дата осуществления операции

 

Осталось требование относительно отражения контролируемой операции в Отчете по дате перехода права собственности на товары или дате составления акта о выполнении работ или предоставлении услуг

 

5

 

16

 

Цена (тариф) за единицу измерения (без НДС) (в валюте контракта/договора)

 

Определены особенности заполнения в отдельных случаях. Так, в случае осуществления операций по предоставлению/получению кредита, депозита, займа указывается процентная ставка такой финансовой услуги в годовом исчислении финансовых услуг. А в случае уплаты/получения роялти, франшизы и т. п., ставка которых определена в процентах к соответствующей базе начислений, указывается процентная ставка в соответствии с договором (контрактом)

 

6

 

17

 

Количество

 

Уточнено, что в случае, если предметом контролируемой операции являются финансовые услуги по предоставлению/получению кредита, депозита, займа, указывается сумма такой услуги в валюте контракта

 

7

 

19

 

Код валюты

 

В случае применения гривни как валюты контракта (договора) предусмот­рено применение кода «980»

 

8

 

20

 

Общая стоимость операции (без вычета косвенных налогов) (грн.)

 

Общая стоимость контролируемой операции (за вычетом косвенных налогов) в гривнях указывается по данным бухгалтерского учета налогоплательщика

 

9

 

22

 

Показатель
рентабельности

 

Указывается показатель рентабельности (один из указанных в пп. 39.3.2.5 НК) в случае использования плательщиком методов цены перепродажи, «расходы плюс» или чистой прибыли

 

10

 

23

 

Цифровое значение показателя рентабельности

 

Заполняется одновременно с гр. 22. Указывается цифровое значение соответствующего показателя рентабельности (с точностью до второго знака после запятой)

 

11

 

24

 

Информация относительно группирования контролируемых операций в их совокупность

 

Заполняется в случае группирования контролируемых операций в их совокупность в случаях, предусмотренных п. 6 разд. І Порядка. Соответствующая отметка в графе говорит о том, что информация в соответствующей строке является обобщенной информацией относительно совокупности отдельных операций.

 

Обратите внимание: новой формой Отчета и Порядком № 8 устранен проблемный вопрос, с которым сталкивались бухгалтеры во время расчета стоимости контролируемых операций для внесения информации в Приложение и основную часть Отчета. А именно: необходимость рассчитывать общую стоимость операции согласно формуле с учетом курса НБУ на дату оформления таможенной декларации. В случае изменения курса валюты на момент получения предоплаты и завершения расчетов это вызывало расхождения между данными бухучета и информацией в приложении.

Теперь действующей редакцией Порядка № 8 установлено, что стоимостные показатели контролируемых операций налогоплательщика с каждым контрагентом в течение отчетного периода указываются согласно данным бухгалтерского учета плательщика. При этом общий стоимостный показатель всех контролируемых операций, указанных в приложении (итог гр. 20), должен совпадать со стоимостным показателем, указанным в графе 4 Общих сведений о контролируемых операциях основной части отчета, – в строке соответствующего лица.

В новом Отчете добавлены новые графы:

  • показатель рентабельности (гр. 22);
  • цифровое значение показателя рентабельности (гр. 23);
  • информация относительно группирования контролируемых операций в их совокупность (гр. 24).

Это означает, что теперь в случае использования методов цены перепродажи, «расходы плюс» или чистой прибыли нужно указывать примененный показатель рентабельности и его цифровое значение. То есть уже на момент заполнения Отчета налогоплательщик должен иметь документацию по трансфертному ценообразованию относительно осуществленных контролируемых операций или, самое меньшее, уже провести функциональный, экономический и сравнительный анализ контролируемых операций, который даст понимание наиболее целесообразного метода трансфертного ценообразования и финансового показателя (согласно которым компания будет обосновывать соответствие принципу «вытянутой руки»).

Также главным отличием Порядка № 8 от предыдущего является возможность для налогоплательщика – в случае использования им для установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» методов цены перепродажи, «расходы плюс», чистой прибыли, распределения прибыли – группировать контролируемые операции в их совокупность и отражать в Отчете обобщенную информацию согласно п. 6 разд. І и разд. V Порядка.

В то же время действующая редакция Порядка № 8 также сохранила нормы относительно возможности суммарного отражения (т. е. фактически также группирования) нескольких контролируемых операций в одной строке приложения (п. 18 разд. ІV Порядка № 8).

Рассмотрим в таблице далее, для каких частных случаев целесообразно и возможно использовать ту или иную процедуру группирования.

Применение процедуры группирования контролируемых операций в Отчете


п/п

 

Случаи, когда применяется группирование информации

 

Нормы Порядка

 

п. 18
разд. ІV

 

п. 6 разд. І
и разд. V

 

1

 

2

 

3

 

4

 

1

 

Контролируемые операции:

– в рамках одного контракта


Да

 


Да

 

– по нескольким контрактам

 

Нет

 

Да

 

2

 

Разные торговые марки и производители предмета контролируемых операций

 

Нет

 

Да

 

3

 

Группирование товара по УКТВЭД до уровня товарной подпозиции (шесть
знаков)

 

Нет

 

Да

 

4

 

Цена (тариф) за единицу измерения предмета контролируемой операции
в нескольких операциях:

– одинаковая

 


Да

 


Да

– разная

 

Нет

 

Да

 

5

 

Использование метода:

– сравнительной неконтролируемой цены


Да

 


Нет

 

– цены перепродажи, «расходы плюс», чистой прибыли, распределения
прибыли

 

Да

 

Да

 

Таким образом, компании, которые приобретают (реализуют) в течение отчетного года по нескольким контрактам товары широкой номенклатуры (например, санитарно-гигиенические изделия или изделия из пластмассы) с разной ценой и используют метод чистой прибыли (цены перепродажи, «расходы плюс»), теперь имеют возможность отразить информацию относительно осуществленных контролируемых операций сгруппированно – в соответствии с п. 6 разд. І и разд. V Порядка № 8.

Информация о связанности лиц

Если контролируемые операции осуществлялись со связанным лицом – нерезидентом (указаны коды 010 и/или 015 и информация относительно признаков связанности с таким контрагентом приведена в соответствующей строке «Сведений о лице, которое принимает участие в контролируемых операциях» – коды 501–509 и 513), тогда вместе с приложением обязательно предоставляется информация о связанности лиц. Там более подробно раскрывается содержание таких признаков связанности.

Информация о связанности заполняется по установленной форме, там обязательно указывается номер приложения, к которому она предоставляется, и дублируются данные относительно налогоплательщика и его контрагента.

Информация не заполняется, если признаки связанности определяются по кодам 510–512 и 514–515, поскольку в этих случаях достаточно данных из общего описания признака связанности.

Особенности заполнения информации о связанности достаточно подробно раскрываются в разд. VI Порядка № 8. Следует заметить, что в случае опосредованного владения корпоративными правами должна раскрываться вся цепочка лиц (с указанием их названия и страны регистрации), через которых осуществляется такое опосредованное владение.

Штрафные санкции

Согласно п. 120.3 НК размер штрафных санкций составляет:

  • при непредставлении (несвоевременном представлении) Отчета о контролируемых операциях за 2015 год – 300 размеров минимальной зарплаты по состоянию на 01.01.15 г., то есть 365 400 грн. (300 х 1 218 грн.);
  • при недекларировании в поданном Отчете отдельных контролируемых операций – 1 % от суммы таких операций, но не более 365 400 грн.

Кроме того, следует помнить, что в соответствии с пп. 39.5.2.1 и 78.1.15 НК представление Отчета с нарушением требований п. 39.4 НК (в частности, нарушением порядка его заполнения) или выявление таких нарушений во время мониторинга поданного Отчета является основанием для проведения проверки контролируемых опе­раций.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить