Ошибочные налоговые накладные: нужно ли включать их в декларацию?

28.03.2018 2998 0 2

Акценты этой статьи:

включать ли в декларацию по НДС налоговые накладные (далее – НН), которые выписаны по ошибке;
каково мнение ГФС и судов относительно ошибочных НН;
как исправить (аннулировать) ошибочную НН.

Прежде всего отметим, что мы имеем в виду под ошибочными НН. К ним относятся НН, выписанные:

дважды на одну и ту же операцию;
не на того покупателя (неправильно указаны его наименование или индивидуальный налоговый номер);
не на ту дату (т. е. не на дату, на которую фактически возникли налоговые обязательства по НДС).

В консультации не будет идти речь об НН, в которых допущены ошибки в количественных или стоимостных показателях или в наименовании продукции/услуг (т. е. в разделе А или Б). Такие НН отражаются в декларации по НДС (далее – декларация) в общем порядке. Мы расскажем только об НН, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Ведь если НН не зарегистрирована в ЕРНН, то ее вообще можно не принимать во внимание и нет необходимости ее аннулировать или исправлять.

Как определено п. 185.1 и 187.1 Налогового кодекса (далее – НК), налоговые обязательства по НДС (далее – НО) возникают по операциям по поставке товаров/услуг. В таком случае плательщик НДС должен на дату первого события (отгрузка товаров или получение предоплаты) выписать НН и зарегистрировать ее в ЕРНН. То есть НН составляется на операцию по поставке, и факт ее оформления – это уже результат возникновения НО, а не наоборот.