Об определении налоговых разниц по операциям с неприбыльными организациями

МГУ ГФС - Центральный офис по ОКП

ПИСЬМО

от 22.04.2016 № 8993/10 / 28-10-01-3-11

Об определении налоговых разниц

Межрегиональное главное управление ГФС - Центральный офис по ОКП рассмотрело письмо «...» об определении налоговых разниц по операциям с некоммерческими организациями и в пределах своих полномочий сообщает следующее.

В соответствии с пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс) финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в п. 140.2 и в пп. 140.5.5 п. 140.5 ст. 140 Кодекса и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 Кодекса), приобретенных у неприбыльных организаций, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного ( налогового) года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений.

В случае если сумма операций превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, корректировки финансового результата до налогообложения, определенные настоящим подпунктом, проводятся на всю сумму операций.

Одним из принципов налогового законодательства является презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа (пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Кодекса).

При этом в случае, если нормы Кодекса противоречат между собой и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика (п. 56.21 ст. 56 Кодекса).

Итак, учитывая нормы пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 и п. 56.21 ст. 56 Кодекса, положения пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса применяются следующим образом:

• в случае, если сумма операций по приобретению у неприбыльных организаций товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, а также приобретение состоялось у бюджетного учреждения, налоговая разница для корректировки финансового результата до налогообложения не возникает:
• в случае если сумма операций превышает установленную предельную границу (50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года), налогоплательщик увеличивает финансовый результат налогового (отчетного) периода в размере 30 процентов всей стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных в течение отчетного (налогового) года.

Следовательно, при увеличении финансового результата до налогообложения учитывается 30 процентов всей стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных в течение отчетного (налогового) года у неприбыльных организаций (кроме бюджетных учреждений), если сумма их стоимости совокупно в течение отчетного (налогового ) года превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.