Налоговая консультация: апрельские изменения

С 1 апреля 2017 года вступают в силу ст. 52 и 53 Налогового кодекса (далее – НК), изложенные в новой редакции. Они касаются порядка получения налоговых консультаций и последствий их применение. Изменения внесены Законом от 21.12.16 г. № 1797-VIII (далее – Закон № 1797). Рассмотрим их детальнее.

Прежде всего немного изменилось название – индивидуальная налоговая консультация (далее – ИНК). Как и раньше, она имеет индивидуальный характер, однако согласно изменениям выделена в отдельный документ, юридически значимый, со своими характерными признаками.

Требования к обращению

Раньше требования к письменному обращению не были установлены, обратиться можно было в произвольной форме. Отныне письменное обращение на получение ИНК должно содержать (п. 52.1 НК):

• наименование юрлица или Ф. И. О. физлица, налоговый адрес, номер средства связи и адрес электронной почты (при наличии);
• код согласно ЕГРПОУ (для юрлиц) или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физлиц) или серию и номер паспорта (для физлиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте);
• указание практической необходимости получения ИНК;
• подпись налогоплательщика;
• дату подписания обращения.

Если обращение налогоплательщика не соответствует данным требованиям, ИНК не предоставляется, а направляется ответ в порядке и сроки, предусмотренные Законом от 02.10.96 г. № 393/96-ВР «Об обращении граждан».

Итак, в случае несоблюдения установленных требований обращение рассматривается как обычное – в срок не более одного месяца со дня его поступления, а не требующее дополнительного изучения – безотлагательно, но не позднее 15 дней со дня его получения (ст. 20 Закона № 393).

Форма ИНК

ИНК может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому она предоставлена. На выбор плательщика она предоставляется в устной или письменной форме. Отныне возможности получить ИНК в электронной форме нет.

ИНК, предоставленная в письменной форме, должна содержать: название (налоговая консультация), регистрационный номер в Единой базе ИНК, описание вопросов, поднимаемых налогоплательщиком, с учетом фактических обстоятельств, указанных в обращении плательщика, обоснование применения норм законодательства и заключение по вопросам практического использования таких норм.

Кто предоставляет ИНК

ИНК предоставляются (п. 52.4 НК):

• в устной форме – контролирующими органами и государственными налоговыми инспекциями;
• письменной форме – контролирующими органами в АР Крым, городах Киеве и Севастополе, областях, межрегиональными территориальными органами, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику.

Согласно Положению, утвержденному постановлением КМУ от 21.05.14 г. № 236, ГФС является центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется КМУ через министра финансов и который реализует государственную налоговую политику, государственную политику в сфере государственного таможенного дела, государственную политику по администрированию ЕСВ, государственную политику в сфере борьбы с правонарушениями во время применения налогового, таможенного законодательства, а также законодательства по вопросам уплаты ЕСВ.

Письменная ИНК подлежит регистрации в Единой базе ИНК и размещению на официальном веб-сайте ГФС, без указания наименования (Ф. И. О.) налогоплательщика, кода согласно ЕГРПОУ и его налогового адреса.

Доступ к указанным данным Единой базы и официального веб-сайта является безвозмездным и свободным.

Срок предоставления

По обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют им безвозмездно ИНК по вопросам практического применения отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на эти органы, в течение 25 календарных дней (далее – к. д.) после дня получения такого обращения данным контролирующим органом.

В одной норме (п. 52.1 НК) изменились и срок предоставления (с 30 на 25 к. д.), и название (индивидуальные). Кроме того, сейчас можно спрашивать не только о налоговом, а и о другом законодательстве, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Интересный нюанс: теперь контролирующий орган в АР Крым, городах Киеве и Севастополе, областях, межрегиональный территориальный орган обязаны направлять ГФС подготовленную ИНК в течение 15 к. д. со дня получения обращения. В свою очередь, ГФС в течение 10 к. д., но не более 35 дней, следующих за днем получения соответствующего обращения, принимает одно из следующих решений (п. 52.5 НК):

• относительно внесения сведений об ИНК в Единый реестр ИНК. Об этом фискальная служба уведомляет в течение одного рабочего дня с момента принятия решения контролирующий орган, который ему подчиняется;
• отказа во внесении сведений в Единый реестр ИНК с одновременным предоставлением налогоплательщику от своего имени ИНК и внесением сведений о такой консультации в указанный реестр. Об этом фискальная служба уведомляет в течение одного рабочего дня с момента принятия решения контролирующий орган, который ему подчиняется, и налогоплательщика в порядке, определенном ст. 42 НК.

То есть, даже если контролирующий орган на месте подготовит и предоставит для ознакомления ИНК, она может не вступить в силу в такой редакции, потому что не будет внесена в Единый реестр ИНК. По усмотрению ГФС может быть подготовлена совсем иная консультация, которая вступит в силу путем внесения в указанный реестр.

Как видим, два подпункта ст. 52 НК противоречат друг другу – срок предоставления ИНК в 25 дней не абсолютный (п. 52.1 НК), фактически он составляет до 35 к. д. + 1 рабочий день (п. 52.5 НК).

Обобщающие консультации

Минфин проводит периодическое обобщение консультаций, а также анализирует обстоятельства, свидетельствующие о неоднозначности отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, путем предоставления обобщающих налоговых консультаций, которые утверждаются приказом.

Срок обнародования обобщающих консультаций на официальном веб-сайте Минфина не изменился – в течение 5 к. д. со дня их предоставления.

Ответственность

Не может быть привлечен к ответственности, включая финансовую (штрафные санкции и/или пеня), налогоплательщик (налоговый агент и/или его должностное лицо), действовавший согласно ИНК, предоставленной ему в письменной форме, а также обобщающей консультации, за действие, которое содержит признаки налогового правонарушения, в частности на основании того, что в дальнейшем такая консультация была изменена или отменена (п. 53.1 НК).

Изменениями уточнено, что исключенная финансовая ответственность не распространяется отдельно на должностное лицо налогового агента.

Важно! Положения п. 53.1 НК применяются к ИНК при условии ее регистрации в Единой базе ИНК.

Если положения ИНК противоречат положениям обобщающей консультации, применяются положения последней.

Налогоплательщик и/или налоговый агент, действовавшие согласно ИНК, не освобождаются от обязанности уплаты налогового обязательства, определенного НК.

Обжалование в суд

Нормы относительно обжалования существенно не изменились. Исключена лишь возможность обжалования в суд ИНК, изложенной в электронной форме, однако в ст. 52 НК вообще уже нет такой формы.

Налогоплательщик может обжаловать в суд приказ об утверждении обобщающей консультации или предоставленную ему ИНК как правовой акт индивидуального действия, изложенные в письменной форме, которые, по мнению такого плательщика, противоречат нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.

Отмена судом приказа об утверждении обобщающей консультации или ИНК является основанием для предоставления новой консультации с учетом выводов суда.

В течение 30 к. д. со дня вступления в законную силу решения суда об отмене такого приказа или ИНК Минфин или контролирующий орган с учетом выводов суда обязаны опубликовать обобщающую консультацию или предоставить налогоплательщику ИНК (п. 52.3 НК).

Выводы

При подготовке письменного обращения необходимо тщательно соблюдать требования к его оформлению, в противном случае ИНК не будет предоставлена.

Официально руководствоваться ИНК можно в случае ее регистрации в Единой базе ИНК.

Срок предоставления ИНК будет составлять до 35 к. д. + 1 рабочий день.

Обращайтесь за ИНК именно в письменной форме, тогда будете иметь официальное основание для осуществления тех или иных действий, а в случае несогласия – право на ее обжалование.