Как отразить в форме № 1ДФ результаты перерасчета НДФЛ с дивидендов?

В марте 2017 года учредителям ООО выплатили дивиденды, удержав из них НДФЛ по ставке 18 %. В июле бухгалтер узнала об изменениях в законодательстве и провела перерасчет. Как показать результаты перерасчета в форме № 1ДФ? Надо ли подавать уточняющий расчет, если в ІІІ квартале лицу, ранее получившему дивиденды, по которым был осуществлен перерасчет, никаких выплат не производилось?

Действительно, Законом от 23.03.17 г. № 1989-VIII (далее – Закон № 1989) были внесены изменения в Закон от 21.12.16 г. № 1797-VIII, согласно которым из абзаца третьего п. 1 разд. II были исключены слова и цифры «пп. 3 п. 76». Положения Закона № 1989 применяются к налоговым периодам, начиная с 1 января 2017 года.

Итак, с начала текущего года ставка НДФЛ на доходы в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленных нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль, устанавливается в половинном размере ставки, определенной п. 167.1 Налогового кодекса (далее – НК), то есть 9 % (18 % : 2) (пп. 167.5.4 НК).

Согласно пп. 169.4.3 НК работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы или нет.

Таким образом, если до принятия Закона № 1989 налоговый агент удержал НДФЛ из доходов в виде дивидендов по ставке 18 %, он может осуществить перерасчет начисленных налогоплательщику доходов и вернуть излишне удержанный налог в порядке, установленном ст. 43 НК, или зачислить уплаченную сумму в счет будущих платежей.

Относительно формы № 1ДФ налоговики отметили, что результаты перерасчета доходов, начисленных, в частности, в виде дивидендов, отражаются в этой форме за период, в котором был проведен перерасчет сумм налога. При этом уточняющий расчет не подается (письмо ГФС от 20.05.17 г. № 12807/7/99-99-13-01-01-17).