Цена на продукцию изменена: как составить расчет корректировки

Из этой статьи вы узнаете: как оформить расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной (далее – НН) в случае изменения цены на продукцию после получения предоплаты или осуществления поставки.

В случае изменения цены на товары/продукцию/услуги (далее для упрощения будем говорить только о продукции) налоговые обязательства (далее – НО) поставщика и налоговый кредит покупателя подлежат корректировке. Ведь согласно п. 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) если после поставки продукции изменяется сумма компенсации ее стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата продукции лицу, которое ее предоставило, или возврата поставщиком суммы предварительной оплаты продукции, суммы НО и налогового кредита подлежат соответствующей корректировке на основании РК к НН, составленного в порядке, установленном для НН, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Обратите внимание: несмотря на то что в приведенной норме речь идет только о выписке РК после изменения цены уже поставленных товаров, составлять РК необходимо и при изменении цены по получении предоплаты. Ведь в таком случае выполняется главное условие оформления РК: изменение суммы компенсации за продукцию. На это обращают внимание и налоговики в своих разъяснениях (например, в письме ГФС от 24.11.15 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15, далее – Письмо № 24988).

Кроме того, как указано в п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), РК также составляется в случае корректировки сумм НО, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости продукции, например, если одновременно изменяется цена и количество продукции (допустим, цена увеличивается, а количество уменьшается, в результате суммы НО поставщика и налогового кредита покупателя не изменяются).

Обратите внимание: в этой статье мы расскажем об оформлении и регистрации РК к НН, составленным с 1 января 2017 года или до этой даты по операциям, которые не подпадали под спецрежим налогообложения согласно ст. 209 НК. Ведь, напомним, в настоящий момент нет возможности зарегистрировать РК к спецрежимным НН, составленным до 01.01.17 г. Об этой проблеме и о том, как в таких условиях бывшим спецрежимщикам облагать налогом операции, которые требуют корректировки сумм НДС в спецрежимных НН, мы писали в консультации «Расчеты корректировки к спецрежимным НН: изучаем проблему».

Порядок составления и регистрации РК в ЕРНН такой же, как и для НН, кроме случаев, установленных Порядком № 1307 специально для РК (п. 21 данного Порядка). Следовательно, как и НН, РК регистрируются по форме, которая действует на дату регистрации. РК составляет плательщик НДС, который ранее выписал НН, то есть поставщик (п. 21 Порядка № 1307).