О расходах арендатора на улучшение объекта операционной аренды

 ГУ ГФС в Винницкой области

ПИСЬМО

от 07.04.2016 года №651 / 10 / 02-32-12-03
 

Главное управление ГФС в Винницкой области рассмотрело обращение «----» по расходам арендатора на улучшение объекта операционной аренды, и в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) объектом налогообложения налога на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определяются в соответствии с требованиями ст. 138 Кодекса.

Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодекса установлено, что расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса, подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодекса. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме "производственного" метода.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытие в финансовой отчетности регулируются нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 14 "Аренда" (далее - П(С)БУ 14), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000 N 181, и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 N 561 (далее - Методические рекомендации N 561).

Расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов. Такие расходы зачисляются в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств, приведенной в п. 7 Методических рекомендаций N 561 (абзац второй п. 8 П (С) БУ 14, п. 21 Методических рекомендаций N 561) .

Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) являются операцииналогоплательщиков, в частности, по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Согласно п "в" п.п. 14.1.185 и п.п. "в" п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ поставка товаров / услуг включает, в частности безвозмездную передаче имущества другому лицу, предоставление услуг другому лицу на безвозмездной основе.

Пунктом 188.1 ст. 188 НКУ определено, что база налогообложения операций по поставке товаров / услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров / услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены).

Учитывая изложенное, если расходы на улучшение объекта аренды проведены с согласия арендодателя и не компенсированы арендатору, то при возврате объекта аренды стоимость улучшения считается безвозмездно предоставленной и подлежит обложению НДС по основной ставке, исходя из цены приобретения товаров / услуг, использованных для такого улучшения.
 
И.о. заместителя начальника
ГУ ГФС в Винницкой области                                                                                      О.Ф.Мартынюк