Нюансы заполнения прибыльной декларации -от ГФС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 12.02.2016 г. № 5009/7/99-99-19-02-01-17

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве,
Межрегиональному главному управлению ГФС -
Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков

О предоставлении пояснений по составлению декларации по налогу на прибыль предприятий

Государственная фискальная служба Украины с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий и с учетом многочисленных вопросов относительно определения отдельных показателей декларации по налогу на прибыль предприятий сообщает следующее.

Со вступлением в силу с 1 декабря 2015 года приказа Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. № 897 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий", зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.11.2015 г. под № 1415/27860 (далее - приказ N 897), представление декларации по налогу на прибыль предприятий за 2015 год осуществляется по новой форме (далее - Декларация № 897).

Об основных положениях новых норм в обложении налогом на прибыль, предусмотренных Налоговым кодексом Украины (далее - Кодекс), а также порядком составления и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий было ранее сообщено письмами ГФС от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом от 28.01.2016 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17), от 18.01.2016 г. № 1626/7/99-99-19-02-02-17.

Относительно уменьшения суммы налога на прибыль предприятий на сумму ежемесячных авансовых взносов, начисленных в 2015 году

Сумма начисленных авансовых взносов за период январь - декабрь 2015 года отражается в полном объеме в строке 16.1 приложения ЗП к Декларации № 897.

Если такая сумма превышает сумму начисленного налога на прибыль предприятий за 2015 год (строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 декларации), то в строке 17 "Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период" Декларации № 897 согласно с указанной в этой строке формулой "строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 - строка 16 ВП" отражается отрицательное значение налога на прибыль, свидетельствующее о наличии переплаты, сложившейся за счет начисленных за 2015 год ежемесячных авансовых взносов.

При этом обращаем внимание, что в 2015 году начисление ежемесячных авансовых взносов осуществлялось за январь - февраль 2015 года - согласно расчету 1/12 начисленной суммы налога, определенной в декларации за 2013 год, за март - декабрь 2015 года - в декларации за 2014 год.

Относительно расчета авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов

Порядок начисления и уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов регламентирован пунктом 57.1¹ статьи 57 Кодекса, при этом подпунктом 57.1¹.2 определен порядок расчета авансового взноса по таким выплатам, а подпунктом 57.1¹.3 предусмотрены случаи, в которых авансовый взнос при выплате дивидендов не взимается.

Для расчета авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) предусмотрено Приложение АВ к строке 20 АВ Декларации N 897.

В строке 1 приложения АВ отображается общая сумма выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов (приравненных к ним платежей).

При этом в строках 1.1 - 1.5 Приложения АВ указывается информация о суммах дивидендов (приравненных к ним платежей), выплаченных отдельным категориям владельцев корпоративных прав и отдельным категориям эмитентов корпоративных прав, а именно:

• физическим лицам (строка 1.1);
• институтам совместного инвестирования (строка 1.2);
• плательщикам налога, прибыль которых освобождена от налогообложения согласно положениям Кодекса - в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды (строка 1.3);
• материнской компании (строка 1.4);
• часть чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями, исходя из ст. 11¹ Закона Украины "Об управлении объектами государственной собственности" (строка 1.5).

Обращаем внимание, что приведенный в строках 1.1 - 1.5 Приложения АВ перечень сумм выплаченных дивидендов не является исключительным перечнем всех выплаченных сумм дивидендов (приравненных к ним платежей) и значение показателя, отраженного в строке 1 приложения АВ может отличаться от суммы строк 1.1 - 1.5 Приложения АВ.

Подпунктом 57.1¹.2 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса определено, что авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.

В строке 2 Приложения АВ отражается сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий (ие) налоговый (ые) (отчетный (ые)) год (годы), по результатам которого (ых) выплачиваются дивиденды.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональном главному управлению ГФС - Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести данное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений с целью использования в работе, и обеспечить учет при проведении контрольно-проверочной работы и процедур административного обжалования.

Председатель                                                                                 Р. М. Насиров

Источник: http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podat...