ОС во время проведения ремонта становятся непроизводственными

На данное письмо  (письмо ГФС от 25.01.2017 г. N 1468/6/99-99-15-02-02-15) нужно обратить ВНИМАНИЕ всем плательщикам налога на прибыль, которые периодически ремонтируют основные средства!

Налоговики делают в письме далеко идущие выводы: все основные средства, которые ремонтируются, становятся по их мнению непроизводственными (подпадают под определение термина «непроизводственные основные средства») и следствие нужно учесть это в корректировках, в результате чего амортизация во время ремонта должна увеличивать налогооблагаемую прибыль.

По нашему мнению, такая позиция «мягко» говоря, не соответствует нормам Налогового кодекса и искажает смысл закона. С логикой, изложенной в письме, налоговики могут пойти и дальше: корректировать финансовый результат на суммы ремонтов основных средств (ведь по их логике они при ремонте становятся непроизводственными), начислить налоговой обязательство по НДС на основании п.198.5 НКУ.

Так, в соответствии с п.138.3.2 НКУ термин «непроизводственные основные средства» означает основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности. Налоговики же трактуют этот термин, как основные средства, не используемые в хозяйственной деятельности. По нашему мнению, капитальный ремонт основных средств не должен повлечь вывод, что такое основное средство не предназначено для использования в хозяйственной деятельности.

Согласно п.138.3.1. НКУ расчет амортизации основных средств осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности. При этом в НКУ нет никаких норм о приостановке амортизации на время ремонта основного средства.

В соответствии с пунктами 23, 29 П(С)БУ 7 «Основные средства» начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования и приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Таким образом, мы видим, что нормами П(С)БУ 7 полностью урегулирован вопрос начисления амортизации:

— отсутствует требование прекращения начисления амортизации на время капитального ремонта; по нашему мнению, это справедливо, так как основное средство может эксплуатироваться во время капремонта;

— амортизация прекращает начисляться в случае вывода объекта из эксплуатации.

Вывод налоговиков о прекращении амортизации при ремонте, может иметь место только в одном случае: если ремонт сопровождается выводом из эксплуатации (вывод из эксплуатации осуществляется на основании приказа с оформлением соответствующих актов о выводе из эксплуатации). Если приказа и актов нет, то есть право на амортизацию.

Аудитор Сергей Гонтаровский

Источник: https://auditor.od.ua/