Нужна ли ТТН для подтверждения налогового кредита?

В Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 17.04.19 г. № 1637/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 1637) рассмотрены вопросы относительно роли товарно-транспортной накладной (далее – ТТН).

Может ли ТТН подтвердить реальность хозяйственной операции?

Согласно п. 1.1 Правил, утвержденных приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363, ТТН – это единый для всех участников транспортного процесса (грузоотправителя, перевозчика, грузополучателя и экспедитора) юридический документ, предназначенный:

• для списания товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ);
• учета ТМЦ в пути;
• оприходования груза, ведения складского, оперативного и бухгалтерского учета;
• ведения расчетов при перевозке груза и учета выполненной работы.

То есть ТТН составляется для учета перевозимых материальных ценностей, а также для расчетов с экспедитором (перевозчиком) за перевозку груза.

По мнению ГФС, изложенному в ИНК № 1637, ТТН является одним из документальных подтверждений реальности осуществления поставки товаров. Также именно ТТН в случае налоговой проверки подтвердит факт транспортировки продукции. Это следует из разд. IV Методических рекомендаций по фиксации в актах проверок результатов отработки документально оформленных налогоплательщиками нереальных хозяйственных операций (приложение к письму ГФС от 16.05.16 г. № 16872/7/99-99-14-02-02-17).

Имеет ли значение ТТН при отражении налогового кредита по НДС?

Согласно п. 198.6, 201.10, 201.11 Налогового кодекса (далее – НК), основанием для отнесения сумм НДС к составу налогового кредита является налоговая накладная (далее – НН), зарегистрированная в ЕРНН, или же документы – заменители НН. Иными словами, согласно нормам разд. V НК, наличие ТТН для отражения налогового кредита не является обязательным.

В то же время ГФС отмечает, что, согласно п. 44.1 НК, учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, налогоплательщики обязаны вести на основании первичных документов.

Получается, что отсутствие ТТН все-таки может поставить под угрозу налоговый кредит получателя услуги перевозки – даже при наличии у него зарегистрированной НН. Поэтому напоминаем плательщикам НДС: в случаях, когда перевозка ТМЦ осуществляется на договорных условиях, следует оформлять ТТН.