Налогообложение операций по приобретению жилой и коммерческой недвижимости

ГФС в письме от 15.12.2017 г. № 3000/6/99-99-15-03-02-15/ИПК рассмотрела обращение плательщика относительно формирования налогового кредита по операциям по приобретению жилой и коммерческой недвижимости и порядка налогообложения таких операций налогом на прибыль .

НДС

Суммы НДС, уплаченные в стоимости товаров/услуг, основных фондов (в том числе объектов жилой и коммерческой недвижимости), приобретенных с налогом на добавленную стоимость, включаются налогоплательщиком в состав налогового кредита на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, и при условии соблюдения других правил формирования налогового кредита, установленных НКУ. В случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях или в нехозяйственной деятельности налогоплательщика, применяются нормы п. 198.5 ст. 198 НКУ.

Налог на прибыль

Итак, сделка по приобретению предприятием основных средств учитывается в составе расходов, начиная с периода начисления амортизации таких основных средств и влияет на финансовый результат до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета и, соответственно, уменьшает объект налогообложения налогом на прибыль.

Согласно ст. 138 НКУ при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль финансовый результат до налогообложения корректируется на разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ (п. 138.1, 138.2 ст. 138 НКУ).

Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ определено, что расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 раздела I, пп. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме "производственного" метода.

Согласно пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования расходы на приобретение или самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов и расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины "непроизводственные основные средства", "непроизводственные нематериальные активы" означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Следует отметить, что в соответствии с пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ хозяйственной деятельностью считается деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любой Какую другое лицо, действующее в интересах первого лица, в том числе по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

То есть для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется в случае их эксплуатации при осуществлении хозяйственной деятельности налогоплательщика.