Как декларировали контролируемые операции за 2022 год: результаты от ГНС

В ГНС по результатам 2022 отчетного года поступило 2 292 отчета о контролируемых операциях (далее – КО), что примерно равно прошлогоднему показателю.

Задекларированная налогоплательщиками сумма КО составляет 2,2 трлн грн, которая меньше, чем за 2021 год на 1,5 трлн грн. При этом значительно сократились объемы КО с товарными позициями – более чем на 30 %, а именно, с 1,69 трлн грн до 1,14 трлн грн.
Вместе с тем, по сравнению с предыдущими годами после утверждения Порядков установления соответствия условий контролируемой операции по сырьевым товарам принципа «вытянутой руки» (приказ Минфина от 18.01.2022 № 19, вступивший в силу с 01.01.2023) доля применения налогоплательщиками метода сравнительной неконтролируемой цены в целях трансфертного ценообразования (далее – ТЦ) для сделок с товарами (в т. ч. с сырьевыми) увеличилась на 5 %.

В основном КО осуществлялись с нерезидентами, зарегистрированными в Швейцарской Конфедерации (22 %), Республике Австрия (16 %), Французской Республике (7 %), Королевстве Нидерланды (6 %), Федеративной Республике Германия и Соединенных Штатах Америки (по 5 %). .
Значительный удельный вес в общем объеме КО занимают операции с товарами – 52 % (в т. ч. сырьевые – 19 %) и банковские услуги – 29 %. Другие категории операций имеют значительно меньшую долю, в частности услуги – 9 %, финансовые услуги – 7 %, операции с ценными бумагами – 2 % и другие – 1 %.

Кроме того, согласно требованиям пп. 39.4.2 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщики, которые в отчетном 2022 году осуществляли КО и входят в международную группу компаний, были обязаны вместе с отчетом о КО подать уведомление об участии в международной группе компаний (далее – Сообщение).

По состоянию на 03.10.2023 Сообщение подали 2 022 налогоплательщика. Основными государствами (территориями) налогового резиденства материнских компаний международной группы компаний являются Республика Кипр – 22 %, Федеративная Республика Германия – 9 %, Соединенные Штаты Америки – 9 %, Французская Республика – 5 %, Швейцарская Конфедерация, Украина, Республика Австрия – по 4 % , Нидерланды и Великобритания – по 3 % и другие страны мира – 37 %.

Заметим, что 2022 год – это первый отчетный период, начиная с 2020 года, когда уведомления должны были подать только те налогоплательщики, которые являются участниками международной группы компаний и осуществляли хозяйственные операции, подпадающие под критерии контролируемых.

Также налогоплательщики, пользуясь нормами п. 50.1 НК, а именно: отсутствием применения штрафных санкций за представление не позднее 1 октября года следующего за отчетным уточняющего расчета в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельного корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств, подали приложения ТЦ за 2022 год отчетный год на сумму 3,6 млрд грн, что составляет более 60 процентов от общей суммы корректировок, проведенных в 2023 году (5,8 млрд грн).

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с действующими нормами законодательства (пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК) временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.

Следовательно, во время действия военного положения законодательно предусмотрена «смягчающая» ответственность в случае самостоятельного установления несоответствия условий КО принципу «вытянутой руки» и проведения без применения штрафных санкций и пени соответствующих корректировок после 1 октября года, следующего за отчетным.

В связи с этим ГНС отмечает целесообразность пересмотра налогоплательщиками условий КО относительно их соответствия принципу «вытянутой руки» и добровольной уплате налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий до начала проведения проверок по вопросам ТЦ.
С подробной информацией о декларировании КО за 2022 отчетный год налогоплательщики могут ознакомиться здесь.

https://tax.gov.ua/