Единщики четвертой группы: регистрация и представление отчетности
В этой статье рассмотрим, как зарегистрироваться плательщиком единого налога (далее – ЕН) четвертой группы, как заполнить отчетность по этому налогу и куда ее представить.
Регистрация единщиков
Порядок регистрации сельхозтоваропроизводителей единщиками четвертой группы определен п. 298.8 НК.
Налоговым (отчетным) периодом для представления отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря (п. 294.1, 294.2 НК).
Особенностью этой системы налогообложения является то, что зарегистрироваться единщиком четвертой группы можно только с начала календарного года – с 1 января. Правда, это касается только сельхозтоваропроизводителей – юридических лиц. А вот физические лица могут регистрироваться единщиками с момента их госрегистрации. Те же физлица, которые не являются вновь созданными, могут перейти на уплату ЕН в четвертой группе, как и юрлица, исключительно с начала календарного года.
Лицо, которое соответствует условиям, определенным для единщиков четвертой группы (см. «Плательщики единого налога четвертой группы»), для регистрации этим плательщиком должно подать в орган ГФС отчетность, состав которой определен пп. 298.8.1 НК. Причем такую регистрацию нужно ежегодно подтверждать, подавая такой же пакет отчетности, как и для первичной регистрации.
Порядок представления отчетности
Представление отчетности юрлицами
Сельхозтоваропроизводители-юрлица подают отчетность по ЕН в орган ГФС как по месту своей регистрации, так и по месту расположения земельных участков, которые находятся в их собственности и пользовании (см. табл. 1).
Срок представления отчетности по ЕН – не позже 20 февраля (включительно) отчетного года (пп. 295.9.1 НК).
Таблица 1. Состав отчетности для регистрации/подтверждения регистрации плательщиком ЕН юридических лиц
| № п / п |
Отчетность, которая подается в орган ГФС по месту |
Чем утвержден, форма |
|
|
регистрации предприятия |
расположения земельного участка |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Общая Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы (относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог) |
Отчетная Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы (отдельно по каждому земельному участку) |
|
|
2 |
Сведения о наличии земельных участков (относительно всей площади участков, с которых взимается налог) |
Сведения о наличии земельных участков (по участкам, которые находятся на территории конкретного органа местного самоуправления) |
|
|
3 |
|||
Обратите внимание: как разъясняют специалисты ГФС (ОИР, категория 108.02.05), если земельные участки расположены:
- только в пределах территории одного органа местного самоуправления, которая совпадает с местонахождением сельхозпредприятия, оно должно подать в контролирующий орган по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете) и общую, и отчетную декларации единщика четвертой группы (они будут содержать идентичные данные в расчетной части). Как отмечают налоговики, общая декларация в таком случае является основанием для регистрации предприятия единщиком четвертой группы;
- в пределах одного района, но по разным кодам КОАТУУ (Классификатор объектов административно-территориального устройства), например, на территории разных сельсоветов, то в контролирующий орган по своему местонахождению надо представить общую декларацию, а отчетные декларации – в орган ГФС по месту расположения земельных участков отдельно по каждому коду КОАТУУ.
Представление отчетности физлицами
Состав отчетности по ЕН для физлиц немного отличается от состава отчетности для юрлиц. Так, они подают:
- общую декларацию по ЕН – в орган ГФС по месту регистрации физлица-предпринимателя. В этой декларации рассчитывается сумма налога исходя из всей площади сельхозугодий и/или земель водного фонда, которая находится в собственности и пользовании такого лица и с которой взимается ЕН;
- сведения (справку) о наличии земельных участков (приложение к декларации по ЕН) – в орган ГФС по месту своей регистрации.
Как видим, в отличие от юрлиц, физлица не подают ни отдельные отчетные декларации по местонахождению земельных участков, ни расчет доли сельхозпроизводства.
Форма декларации и приложения к ней та же, что и для юрлиц, – утверждена Приказом № 578.
Вновь созданные сельхозпроизводители-предприниматели могут регистрироваться плательщиками ЕН четвертой группы с даты госрегистрации. Для этого они должны подать заявление о выборе упрощенной системы налогообложения и ставки ЕН, установленной для четвертой группы (далее – заявление), до окончания месяца, в котором состоялась госрегистрация (пп. 298.8.5 НК).
Заявление может быть подано одним из следующих способов (пп. 298.1.1 НК):
- передано лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
- направлено по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;
- направлено средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством;
- передано госрегистратору как приложение к заявлению о госрегистрации.
Физлица, подавшие заявление, подают первую отчетность по этому налогу в течение 20 календарных дней (далее – к. д.) со дня подачи заявления. В дальнейшем они, как и юрлица, подают отчетность раз в год – не позже 20 февраля отчетного года.
Физлица, которые перешли на уплату ЕН в четвертой группе в отчетном году, впервые платят ЕН в течение 30 к. д. после окончания налогового (отчетного) квартала, в котором произошел такой выбор/переход. В дальнейшем они платят ЕН в те же сроки и в тех же размерах, что и единщики-юрлица.
Далее рассмотрим, как составить декларацию, приложение к ней и Расчет доли сельхозпроизводства (для юрлиц).
Заполнение приложения к декларации
Первым составляется приложение к декларации – Сведения о наличии земельных участков. Именно на основании его данных заполняется декларация.
Общие правила
В приложении приводится информация о каждом документе, который устанавливает право собственности и/или пользования земельными участками, то есть о каждом государственном акте на право собственности или постоянного пользования землей и о каждом договоре аренды земельной доли (пая) (последний абзац пп. 298.8.1 НК).
В приложении (как и в декларации) показывают только те земли, которые находились в собственности или пользовании по состоянию на 1 января текущего года (пп. 295.9.1 НК). То есть если, например, предприятие взяло земли в аренду уже после 1 января, то в расчет налога они попадут не через основную, а через новую (уточняющую) декларацию.
При этом для определения объекта налогообложения берут только те участки, права собственности или пользования которыми зарегистрированы надлежащим образом – в Госземкадастре или Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество (далее – Реестр прав).
|
Обратите внимание: если сельхозпредприятие предоставляет земельные участки в аренду (субаренду), то такие земли также включаются в приложение и, соответственно, декларации арендодателя. Арендатор (субарендатор), который арендует участки у единщика четвертой группы, в своей декларации и приложении эти земли не отражает (пп. 295.9.6 НК). |
Заглавная часть
В графе «№» указывают номер приложения, который должен соответствовать графе 1.1.Т декларации (как ее заполнить, см. в следующем разделе).
В графе «Приложение №» приводят порядковый номер приложения в зависимости от того, к какой по счету декларации его подают. Например, в приложении к общей декларации здесь ставят «1», а напротив графы «Общая» – отметку «Х».
Таблица
Единицы измерения, которые обозначают площадь, указывают в гектарах с четырьмя десятичными знаками, а стоимостные единицы – в гривнях с двумя десятичными знаками (см. табл. 2).
Таблица 2. Заполнение таблицы приложения
| № графы |
Название графы |
Что отражается |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
№ |
Последовательно по видам угодий номера документов, которые удостоверяют право собственности на землю или право пользования ею |
|
2 |
Категория земельных участков |
Категории сельхозугодий и земель водного фонда (пашня, сенокосы и т. п.) (приведены в самой форме) |
|
3, 4 |
Документы, которые удостоверяют/подтверждают право собственности и/или пользования земельными участками: номер документа, дата заключения |
Информация о документах, которые удостоверяют право пользования земельными участками, а именно: – в гр. 3 – номера таких документов, то есть госакта на право постоянного пользования землей, договора аренды, субаренды и т. п.; – гр. 4 – дату составления этого документа в формате «дд.мм.гггг» (например, «02.08.2016»). Для земельных участков, которые находятся в собственности, эти графы не заполняют |
|
5 |
Документы, которые удостоверяют/подтверждают право собственности и/или пользования земельными участками: право собственности (серия и номер документа) |
Серия и номер документа, который удостоверяет право собственности на землю (госакта). Для арендованных земельных участков эту графу не заполняют |
|
6, 7 |
Государственная регистрация: дата, номер |
Информация о госрегистрации документов, которые удостоверяют право собственности и/или пользования участками, а именно: – в гр. 6 – дату госрегистрации в формате «дд.мм.гггг» (например, «10.09.2016»); – гр. 7 – номер, под которым документ зарегистрирован |
|
8 |
Кадастровый номер земельного участка |
Такой номер (при его наличии) |
|
9 |
Местоположение земельного(ых) участка(ов): код региона |
Информация о местоположении участка, а именно цифровой код региона, на территории которого находится земля. Так, регионам (областям) Украины присвоены следующие коды: 02 – Винницкая, 03 – Волынская, 04 – Днепропетровская, 05 – Донецкая, 06 – Житомирская, 07 – Закарпатская, 08 – Запорожская, 09 – Ивано-Франковская, 10 – Киевская, 11 – Кировоградская, 12 – Луганская, 13 – Львовская, 14 – Николаевская, 15 – Одесская, 16 – Полтавская, 17 – Ровенская, 18 – Сумская, 19 – Тернопольская, 20 – Харьковская, 21 – Херсонская, 22 – Хмельницкая, 23 – Черкасская, 24 – Черновицкая, 25 – Черниговская, 26 – г. Киев |
|
10 |
Код органа местного самоуправления по КОАТУУ |
Код органа местного самоуправления по КОАТУУ, на территории которого находится земельный участок. Код КОАТУУ участка можно узнать в райотделах статистики или на сайте |
|
11 |
Площадь земельного участка |
Площадь земельного участка или земель водного фонда |
Примечание. Как отмечают налоговики (ОИР, категория 108.02.05), в приложении к общей декларации можно сгруппировать земельные участки с одним кодом КОАТУУ и одинаковой нормативной денежной оценкой (далее – НДО). В таком случае графы 3–8 приложения не заполняются. Если в пределах одного КОАТУУ земельные участки имеют разную НДО, то количество строк приложения должно быть увеличено с целью отражения в расчетной части декларации. |
||
Приложение подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.
Заполнение декларации
Заглавная часть
В строке 1.1.Т приводится порядковый номер декларации за год (последовательно нарастающим числом в зависимости от количества представленных соответствующих деклараций). Налоговики разъясняют (ОИР, категория 108.02.05), что нумеровать надо отдельно по типу деклараций («Общая», «Новая общая», «Уточняющая общая», «Отчетная», «Новая отчетная», «Уточняющая отчетная») независимо от контролирующего органа, в который подается декларация.
Например, если плательщик подает в орган ГФС по месту расположения земельного участка первую декларацию с отметкой «Отчетная», то в графе 1.1.Т ставится «1». В случае представления в текущем году второй отчетной декларации в другой контролирующий орган по местонахождению земельного участка в этой графе пишется «2».
В аналогичном порядке нумеруются другие типы деклараций.
Общая декларация подается один раз, поэтому в графе 1.1.Т этой декларации ставится цифра «1».
В строке «Тип декларации» делают отметку «Х» напротив строк, которые соответствуют типу декларации. Так, в случае заполнения общей декларации эту отметку делают напротив кода «01», отчетной – «04» и т. п.
В другие строки вносят данные о налогоплательщике (наименование, код согласно ЕГРПОУ, код вида экономической деятельности и т. п.).
Таблица
В основной (расчетной) части декларации стоимостные показатели (база налогообложения, суммы налога) приводят в гривнях с двумя десятичными знаками, а натуральные (площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда) – в гектарах с четырьмя десятичными знаками (см. табл. 3).
Таблица 3. Заполнение таблицы декларации
| № строки |
Номер и название графы |
Что отражается |
|
1 |
2 |
3 |
|
1, 2 |
2 «Категория земель» |
Категории земель (пашня, сенокосы и т. п.). Как уже отмечалось, налоговики не возражают против группировки в приложении в одной строке земельных участков с одинаковым кодом КОАТУУ и одинаковой НДО. Безусловно, такая группировка может быть и в самой декларации (как в общей, так и в отчетной) |
|
3 «Площадь земельного участка» |
Площадь участков (их группы, если они сгруппированы) |
|
|
4 «Нормативная денежная оценка единицы площади земельного участка» |
НДО земельных участков с учетом коэффициентов индексации |
|
|
5 «Ставка налога» |
Ставка ЕН для соответствующей категории земель согласно п. 293.9 НК |
|
|
6 «Годовая сумма налога» |
Годовая сумма ЕН, рассчитанная по формуле Гр. 3 х гр. 4 х гр. 5 : 100 |
|
|
7–10 |
Сумма налога, которая подлежит уплате в определенном квартале. Формулы расчета приведены в названиях граф |
|
|
3 |
Начислено за 20__ год, всего |
Годовая сумма налога (гр. 6) и сумма, которая подлежит уплате в каждом квартале (графы 7–10) по всем категориям земель. Для этого суммируют показатели строк 1 и 2 по каждой графе (от 7-й до 10-й) |
|
4–10 |
– |
В общей и отчетной декларациях эти строки не заполняют. Они нужны только для уточнения налоговых обязательств по ЕН (в случае изменения площади земельных участков в течение года), исправления ошибок в ранее представленной декларации |
|
11, 12 |
Пояснения и дополнения к Налоговой декларации |
Эти строки заполняют, только если вместе с декларацией подаются какие-либо пояснительные документы к отдельным ее показателям, не предусмотренные законодательством |
Расчет доли сельхозпроизводства
Расчет доли сельхозпроизводства по форме, утвержденной Приказом № 772 (далее – Расчет), заполняют только сельхозтоваропроизводители-юрлица. Его составляют, чтобы определить процент дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме дохода за прошлый год. Если такой доход составляет:
- 75 % и более, в текущем году предприятие может быть единщиком четвертой группы;
- менее 75 %, то на текущий год такое право предприятие теряет. Исключение составляют сельхозтоваропроизводители, которые в прошлом году подверглись форс-мажорным обстоятельствам.
Расчет подается к каждой декларации по ЕН – как общей, так и отчетным. То есть сколько деклараций составляет предприятие, столько же у него будет Расчетов. При этом все они будут содержать идентичные данные. Это подтверждают и налоговики (ОИР, категория 108.02.05).
Расчет составляют на основании данных бухгалтерского учета о суммах полученных сельхозтоваропроизводитем доходов. Напомним, доход в бухучете признается согласно п. 5 П(С)БУ 15 «Доход».
|
Обратите внимание: суммы предоплаты в бухучете доходом не признаются, следовательно, и не принимаются во внимание при заполнении Расчета. |
Показатели в таблице приводятся в гривнях, с двумя десятичными знаками после запятой.
Строка 1
В этой строке показывают доход, полученный от реализации сельхозпродукции собственного производства, продуктов ее переработки и от предоставления сопутствующих услуг.
Напомним, сельскохозяйственной является продукция (сельхозтовары), которая подпадает под определение групп 1–24 УКТВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно их производителем, а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (пп. 14.1.234 НК).
Значение строки 1 определяют расчетно – суммируют показатели строк 1.1–1.8.
В строках 1.1–1.8 детализируют информацию в разрезе видов продукции о доходе от реализации:
- продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, которые принадлежат сельхозтоваропроизводителю на правах собственности или предоставлены ему в пользование, а также от реализации продукции растениеводства на закрытом грунте (стр. 1.1);
- продукции животноводства и птицеводства (стр. 1.2);
- продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) (стр. 1.3);
- продуктов переработки продукции растениеводства и рыбоводства, которые произведены на собственных предприятиях или на арендованных производственных мощностях (стр. 1.4);
- продуктов переработки продукции растениеводства на закрытом грунте, которые произведены на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях (стр. 1.5);
- продуктов переработки продукции животноводства и птицеводства, которые произведены на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях (стр. 1.6);
- сельхозпродукции, которая произведена из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия (стр. 1.7).
В этих строках суммируют кредитовые обороты по субсчетам:
- 701 «Доход от реализации готовой продукции» в разрезе аналитических счетов, на которых отражают доходы от реализации соответствующих видов продукции;
- 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» в части реализации долгосрочных биологических активов (животных основного стада и т. п.), которые учитывают по первоначальной стоимости.
При заполнении строки 1 не учитываются суммы НДС, поэтому кредитовые обороты по субсчетам 701 и 712 необходимо уменьшить на суммы НДС.
По общему правилу подакцизные товары не включают в строки 1 Расчета (пп. 298.8.3 НК). Исключение составляют виноматериалы виноградные (коды согласно УКТВЭД 2204 29-2204 30), произведенные на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции. То есть реализацию таких виноматериалов отражают в строке 1.
Строка 1.8, в которой отражают доход от предоставления сопутствующих услуг, заполняют только предприятия, которые в течение последнего года были реорганизованы путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения. Они имеют право в этой строке показать доход от предоставления сопутствующих услуг, перечень которых приведен в пп. 298.8.3 НК.
Другие предприятия, которые не подверглись реорганизации, доход от предоставления услуг (в частности, сельскохозяйственных) не включают в доход от реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки. В строке 1.8 они ставят прочерк.
Строка 2
Здесь отражают общий доход сельхозпредприятия, который определяют согласно требованиям П(С)БУ 15 – суммируют кредитовые обороты по субсчетам 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат другой деятельности».
|
Имейте в виду: при заполнении этой строки не учитывают проводку Дт 442 «Непокрытые убытки» – Кт 791 (792, 793), которой отражают убытки предприятия, не покрытые полученными доходами. То есть сумма, отраженная такой бухгалтерской записью, не является доходом, поэтому не учитывается при определении общего дохода предприятия. |
Строка 3
В этой строке показывают некоторые доходы предприятия, которые с целью определения доли сельхозпроизводства уменьшают общий доход. Речь идет о доходах, которые непосредственно не являются доходами от осуществления определенного вида деятельности предприятия, но, если их сумма немалая, могут помешать предприятию вступить в ряды плательщиков ЕН четвертой группы в текущем году.
Показатель этой строки определяют расчетно, суммируя значения строк 3.1–3.6. Рассмотрим, какие данные нужно отражать в этих строках.
Строка 3.1 «Сумма полученных из бюджета средств финансовой поддержки» заполняют сельхозпроизводители, которые в прошлом году получали бюджетные средства по программам поддержки АПК (например, частичную компенсацию стоимости сельхозтехники отечественного производства, гоподдержку через механизм удешевления кредитов, господдержку отраслей животноводства и растениеводства и т. п.).
Данные о полученных бюджетных средствах (дотации, субсидии) надо брать из кредита соответствующих аналитических субсчетов к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» или 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей», если учет ведут по упрощенному плану счетов.
В строке 3.2 «Сумма дохода, полученная от продажи иностранной валюты, которая направлена на развитие сельскохозяйственного производства» суммируют кредитовые обороты по субсчету 711 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты» в части продажи инвалюты, которая направлена на развитие сельхозпроизводства (покупка семян, поголовья скота, сельхозтехники и т. п.).
Строка 3.3 «Сумма дохода от первоначального признания и изменения стоимости биологических активов и сельхозпродукции, которые учитываются по справедливой стоимости» заполняют сельхозпредприятия, которые учитывают биологические активы и сельхозпродукцию по справедливой стоимости. И если справедливая стоимость превышает себестоимость, то разница попадает в доход – в кредит субсчета 710 «Доход от первоначального признания и изменения стоимости активов, которые учитывают по справедливой стоимости».
Итак, для заполнения строки 3.3 суммируют кредитовые обороты по субсчету 710.
Для заполнения строки 3.4 «Сумма дохода, полученная от реализации основных средств, которые находились на балансе предприятия более 24 месяцев до месяца, в котором осуществляется их продажа» суммируют кредитовые обороты по субсчету 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» в частях реализации основных средств, которые находились на балансе предприятия свыше 24 месяцев.
Например, если основное средство продали в сентябре 2018 года, то доход от его реализации нужно включить в строку 3.4 при условии, что его взяли на баланс не позже августа 2016 года.
|
К сведению: сумма корректировки не может превышать остаточную стоимость основного средства. Это означает, что сумма превышения цены реализации (без НДС) над остаточной стоимостью основного средства останется в общем доходе (стр. 2). Так, если остаточная стоимость основного средства – 10 000 грн., а он продан за 14 000 грн. (не учитывая НДС), то в строке 3.4 нужно указать только 10 000 грн. Вместе с тем в общей сумме дохода (стр. 2 таблицы Расчета) будет «сидеть» вся сумма, полученная от реализации, – 14 000 грн. |
В строке 3.5 «Сумма дохода от списанной кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла после окончания срока исковой давности» отражают кредитовые обороты по субсчету 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».
В строке 3.6 «Сумма дохода от курсовой разницы по обязательствам по кредитам (займам), процентам в иностранной валюте» отражают доходы от курсовых разниц, полученные от финансовой и инвестиционной деятельности, то есть суммируют кредитовые обороты по субсчету 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы». Доходы от курсовых разниц, полученные от операционной деятельности (Кт 711), сюда не попадают.
Строка 4
Здесь приводят скорректированную сумму дохода, определенную арифметическим путем: Строка 2 – строка 3.
Строка 5
В этой строке сельхозпроизводители расчетным путем определяют, какой процент от общей суммы дохода составляют доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, по формуле
Строка 1 : строка 4 х 100.
Если полученная цифра равна 75 и более, предприятие соответствует критерию плательщика ЕН четвертой группы, если менее 75, то предприятие в текущем году, к сожалению, не получит этот статус (кроме тех, у кого возникли форс-мажорные обстоятельства и которые предоставят соответствующее подтверждение).
Получение справки о подтверждении статуса плательщика ЕН
При отсутствии оснований для отказа в регистрации налоговый орган в течение двух рабочих дней должен зарегистрировать сельхозтоваропроизводителя плательщиком ЕН четвертой группы (п. 299.3 НК).
В случае отказа в регистрации контролирующий орган обязан в течение двух рабочих дней со дня подачи субъектом хозяйствования соответствующего заявления предоставить письменный мотивированный отказ.
Также по желанию единщик может бесплатно и безусловно получить извлечение из реестра плательщиков ЕН (далее – Реестр) (п. 299.9 НК). Срок предоставления извлечения не должен превышать одного рабочего дня со дня поступления запроса. Извлечение действует до внесения изменений в Реестр.
Формы запроса о получении выписки и извлечения из Реестра должны быть утверждены Минфином. На сегодня они не утверждены, поэтому, как отмечают налоговики (ОИР, категория 108.02.06), для подтверждения статуса плательщика ЕН четвертой группы выдаются справки произвольной формы. Для их получения необходимо подать заявление в орган ГФС по месту налогового учета в произвольной форме.
Аннулирование регистрации единщиком четвертой группы
Согласно пп. 298.8.4 НК если в налоговом (отчетном) году доля сельхозпроизводства составляет менее 75 %, сельхозтоваропроизводитель должен платить налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (должен перейти на общую систему налогообложения или в третью группу единщиков).
При этом, если в прошлом году сельхозтоваропроизводитель попал в форс-мажорные обстоятельства, он имеет право продолжить регистрацию плательщиком ЕН без соблюдения условия о доле сельхозпроизводства. Чтобы воспользоваться таким правом, нужно подать в налоговый орган вместе с декларацией единщика соответствующее решение областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие этих обстоятельств. Такой сельхозтоваропроизводитель должен быть включен в этот перечень.
Также регистрация единщика четвертой группы может быть аннулирована по желанию самого плательщика или по решению контролирующего органа (ГФС).
Аннулирование по инициативе плательщика
Плательщик ЕН четвертой группы может самостоятельно отказаться от уплаты ЕН в этой группе, то есть перейти на общую систему или в третью группу единщиков с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором подано соответствующее заявление (пп. 298.8.7 НК).
Срок подачи заявления зависит от того, на какую систему налогообложения хочет перейти такой плательщик:
- если на общую – заявление нужно подать не позже чем за 10 к. д. до начала квартала, с которого плательщик хочет осуществить такой переход (пп. 298.2.1 НК);
- если на уплату ЕН, установленного для других групп единщиков, то не позже чем за 15 к. д. до начала квартала, с которого плательщик хочет перейти в другую группу единщиков (пп. 298.1.5 НК).
Форма заявления (для обоих случаев) утверждена Приказом № 1675.
При этом необходимо учесть, что плательщик, который подал заявление на отказ от четвертой группы единщиков, должен уплатить ЕН в размере, который рассчитывается исходя из 25 % годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого он находился в этой группе.
Например, сумма ЕН на год составляет 50 000 грн., поэтому согласно представленной в начале года декларации в І и ІІ кварталах уплате подлежит по 5 000 грн. (по 10 % годовой суммы), в ІІІ квартале – 25 000 грн. (50 %), в IV квартале – 15 000 грн. (30 %). Но если такой плательщик решил отказаться от статуса единщика четвертой группы с ІІІ квартала, то он должен уплатить ЕН за период пребывания таким плательщиком в текущем году в размере 25 000 грн. (по 25 % годовой суммы за І и ІІ кварталы).
|
Важно знать: плательщик, который самостоятельно отказался от уплаты ЕН в четвертой группе, может повторно претендовать на статус такого плательщика не ранее чем через два календарных года после его перехода на общую систему налогообложения или на уплату ЕН в третьей группе. Если же регистрация аннулирована по инициативе контролирующего органа, это ограничение не действует – тогда можно претендовать на восстановление статуса единщика четвертой группы на следующий после аннулирования год (пп. 298.8.8 НК). |
Аннулирование по решению налогового органа
Контролирующий орган может исключить сельхозтоваропроизводителя из реестра единщиков четвертой группы своим решением, если (п. 299.10 НК):
- в налоговом (отчетном) году доля сельхозтоваропроизводства юрлица составляет менее 75 %;
- плательщик не представил отчетность по ЕН до 20 февраля отчетного года.
Выводы
Для регистрации/подтверждения регистрации плательщиком ЕН четвертой группы нужно представить отчетность по ЕН не позже 20 февраля (включительно) отчетного года.
Порядок представления отчетности для плательщиков – юридических и физических лиц отличается:
- юрлица подают отчетность в орган ГФС как по месту своей регистрации, так и по месту расположения сельхозугодий;
- физлица – только по месту своей регистрации.
Расчет доли сельхозпроизводства подают только сельхозтоваропроизводители-юрлица.
Комментарии к материалу
Отсортировано: по времени по популярности
Всего комментариев 3